公立醫(yī)院財務分析存在的問題及對策

鄭繼興　高銘

隨著我國改革開放不斷深入，市場經濟體制不斷完善，我國醫(yī)療行業(yè)的經濟競爭越來越激烈。公立醫(yī)院也更加重視醫(yī)院的盈利狀況，對醫(yī)院的財務部門提出更高要求。為提高公立醫(yī)院的市場競爭力，提升公立醫(yī)院的財務分析能力才是重中之重。公立醫(yī)院通過財務分析可以了解到醫(yī)院的資源利用是否合理，各科室人員安排是否合理，醫(yī)院的階級化經濟能否穩(wěn)中求進地發(fā)展。由此可見，公立醫(yī)院中財務分析重要性。但在財務分析現(xiàn)實應用中，公立醫(yī)院并沒有體現(xiàn)對財務分析應有的重視。由于醫(yī)院的財務分析沒有完整的體系，導致財務分析流程的形式化，沒有充分體現(xiàn)財務分析在公立醫(yī)院的優(yōu)勢。醫(yī)院的財務分析可以反映出醫(yī)院某一段時間的財務狀況和經營狀況。財務分析有助于醫(yī)院進行科學預算，提高財務管理能力，進而提高貨幣資金的利用率，幫助管理者進行科學決策。因此醫(yī)院財務分析工作的高效運作，能保證醫(yī)院的正常運行。盡管近幾年來很多醫(yī)院加強了對財務分析的重視，采取了一些分析方法但依然不能避免問題的出現(xiàn)。因此，為建設更好的醫(yī)療氛圍，也基于我國公立醫(yī)院財務分析存在的問題，本文主要采取下列幾個方面進行分析。

一、公立醫(yī)院財務分析存在問題

1.醫(yī)院財務指標選取不全面。 現(xiàn)今，大部分醫(yī)院科室之間的財務費用數(shù)據(jù)都是相互獨立的，醫(yī)院內部缺少專門的財務分析部門，導致醫(yī)院的財務人員難以整合并共享有效的醫(yī)療數(shù)據(jù)。醫(yī)院的財務分析不僅需要對財務費用指標分析，還應對非財務費用指標，以及影響醫(yī)院財務指標變化的因素進行分析。醫(yī)院如果缺乏對工作量、周轉率等方法的非財務指標的分析會導致結果具有片面性、缺乏針對性，無法判斷醫(yī)院的投入與產出、規(guī)模與效率、成本與業(yè)績的配比是否合理，進而影響決策。忽視非財務指標分析的原因，客觀上是由財務人員獲取非財務分析的過程較為困難，醫(yī)院財務分析的數(shù)據(jù)涉及許多部門，信息量大，內容復雜。就需要從不同的科室調取需要的財務數(shù)據(jù)，由于收集的數(shù)據(jù)比較多，增加了財務人員的工作量也降低了財務分析的時效性。例如財務數(shù)據(jù)的獲取由財務部門從財務系統(tǒng)獲取，非財務數(shù)據(jù)主要是由人力資源部門通過人事管理軟件統(tǒng)計所得。由于各個系統(tǒng)之間不兼容，在數(shù)據(jù)整合的過程中容易出現(xiàn)紕漏，即使數(shù)據(jù)之間存在著必要聯(lián)系，一旦錄入失誤，財務分析結果也會受到影響。

2.醫(yī)院的成本核算體系不完善。成本核算體系在醫(yī)院的財務分析中占據(jù)著重要的地位。公立醫(yī)院設立成本核算體系，主要是方便醫(yī)院及時對財務有關信息進行調整和修改，為醫(yī)院的各項重要決策及時提供有效的成本信息，不但可以保障工作質量也可提高工作效率。新出臺的醫(yī)院會計準則中，提出了基本作業(yè)成本法的醫(yī)院成本核算方法構建。傳統(tǒng)的成本核算方法中的成本動因是指醫(yī)院以數(shù)量為基礎，根據(jù)不同的成本計算對象歸集生產過程中費用發(fā)生的過程?，F(xiàn)如今，醫(yī)院的財務業(yè)務呈多樣化趨勢。傳統(tǒng)的成本核算方法已無法適應行業(yè)的需求，但許多公立醫(yī)院的成本核算方法仍沒有改進，醫(yī)院傳統(tǒng)的成本核算方法一味地追求降低成本?，F(xiàn)如今醫(yī)院的成本核算不僅要考慮經濟指標，還應考慮醫(yī)療技術方面，因為醫(yī)院的成本核算體系比一般的企業(yè)復雜的多。很多醫(yī)院的成本核算體系缺乏成本管理中的事先控制環(huán)節(jié)，事先沒有制定明確的成本目標，缺乏對成本核算結果進行認真分析，在成本核算過程中缺少專門的考評環(huán)節(jié)。導致醫(yī)院的成本核算體系不夠完善。

3.醫(yī)院缺乏資金運營方面的分析?，F(xiàn)如今，在維持公立醫(yī)院的正常運營中資金運營起著關鍵性的作用。大多數(shù)公立醫(yī)院的財務分析是從實物角度在分析公立醫(yī)院的營運能力，并沒有專門對資金運營狀況進行分析。公立醫(yī)院的主要資金來源于國家財政撥款和業(yè)務收入這兩大方面，但國家的財政撥款畢竟是有限的，業(yè)務收入也取決于醫(yī)院的服務。醫(yī)院的資金能否得到充分的利用，體現(xiàn)于能否對社會資源和醫(yī)院資源的合理利用。但資金支出卻存在于多個方面。例如醫(yī)療支出、藥品支出、管理費用等。公立醫(yī)院為了提高醫(yī)療服務水平，需要購入大量醫(yī)療設備，聘用高等學歷的醫(yī)護人員，這就需要大量的資金支出。在公立醫(yī)院財務分析引入資金運營角度也便于醫(yī)院降低自身的醫(yī)療成本，加強成本管理水平，合理配置資金，確保醫(yī)院的可持續(xù)化發(fā)展。

4.醫(yī)院的財務報表體系不完善。醫(yī)院的財務報表不僅可以綜合的反應整個醫(yī)院的財務狀況和經營狀況，也可通過分析財務報表中的相關指標和同步環(huán)比數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院營運中存在的問題。財務報表體系不僅包括會計報表還包括會計報表附注等，表中也包括其他很多小項目，如藥品收支明細表等，它們也是影響醫(yī)院財務工作的要素。醫(yī)院管理者缺乏對財務分析的正確認識，并不了解財務報表體系都包括哪些內容，沒有對醫(yī)院的資產，收入，支出，費用進行細分，導致財務分析缺少財務數(shù)據(jù)做基礎。因為無法反應當日的收入及收支預算中的關系，資產的結果沒有細分，導致總資產周轉指標不理想，總資產結構不清楚，無法針對醫(yī)院的各項資產進行調整等一系列問題，這樣不僅影響醫(yī)院財務分析工作的開展，也會影響醫(yī)院財務分析的質量和醫(yī)院未來的發(fā)展前景。

5.醫(yī)院財務分析報表編制存在問題。有些財務人員在財務方法的選取時，容易陷入越全面越好的誤區(qū)，認為財務分析中信息涉及面越廣，體現(xiàn)的信息越多，報表就越有價值。編制的財務報表雖然做到面面俱到，但內容過于繁雜，對使用財務信息的人造成了困擾。導致財務信息的使用者會產生羅列的財務信息越多，財務報表的質量就越高的錯覺。由數(shù)據(jù)堆疊而形成的財務報表往往無法體現(xiàn)重點，實際上是一種資源上的浪費。如此一來財務分析的時效性，實際性反而被弱化。而公立醫(yī)院的財務分析報表編制手段仍比較單一，例如在資產運營指標中，沒有列示流動資產周轉率。流動資產周轉率是體現(xiàn)醫(yī)院流動資產運營情況的重要指標，財務分析報表編制中如果缺少這一指標會導致在體現(xiàn)資金運營情況中存在著缺陷。隨著我國經濟的不斷發(fā)展，會計制度的不斷更新，如果財務分析報表的編制方法沒有更新的話，將很難反應醫(yī)院的發(fā)展狀況。財務工作容易陷入僵局，在財務分析報表編制數(shù)據(jù)搜集整合方面存在很大難度。很多公立醫(yī)院還需要通過人工搜集獲取數(shù)據(jù)，對財務分析報表編制的時效性存在很大影響。

二、公立醫(yī)院的財務分析對策研究

1.醫(yī)院開設專業(yè)的財務分析部門。隨著醫(yī)療市場競爭加劇及醫(yī)院信息化發(fā)展，醫(yī)院的財務分析不僅是對財務費用指標的分析，還應對非財務指標，對導致醫(yī)院財務費用指標變化的因素進行分析，在醫(yī)院應設立專門的財務分析部門，僅憑財務人員是難以提交高水平的財務報表，需要深入地了解醫(yī)院經營狀況的全過程，該部門應以財務人員為主，醫(yī)療服務人員為輔，相互配合。對醫(yī)院的財務指標和非財務指標進行分析，尋找兩者之間的關系，建立有關模型，加強風險評價，建立醫(yī)院財務風險預警機制。預測醫(yī)院發(fā)展動態(tài)，制訂相關財務發(fā)展戰(zhàn)略。

2.基于醫(yī)院的成本核算建立完整的成本核算系統(tǒng)。醫(yī)院應在成本核算的基礎上進行成本分析，通過了解醫(yī)院經營成本情況，評價財務狀況。通過參與醫(yī)院的財務活動，發(fā)現(xiàn)成本核算問題，糾正成本核算錯誤，挖掘醫(yī)院在成本核算方面的潛力。建立事前，事中，事后科學化成本管控體系，醫(yī)院的事前控制主要由成本預算，成本決策，控制體系構成。醫(yī)院在制定當年的成本預算業(yè)務和預測成本效益，主要是依據(jù)醫(yī)院自身的實際情況和醫(yī)院上級主要主管部門下達的相關指標結果。事中控制也是對成本過程的控制，動態(tài)分析成本數(shù)據(jù)，在分析過程中隨時關注業(yè)務量的變化以及成本的增減情況，做出及時調整。事后控制是將成本核算同醫(yī)院的績效相結合。醫(yī)院的成本管控是成本核算的根本目的，為滿足醫(yī)院科學化、精確化發(fā)展的需求，要不斷提高醫(yī)院的財務分析水平，在事后體系向事前控制的轉變中，建立一套科學的醫(yī)院成本管理體系。

3.注意資金運營方面的分析。為了發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院存在的資金運營問題，就需要在公立醫(yī)院的財務分析工作中加入資金運營的內容，對現(xiàn)有醫(yī)院的財務分析做進一步的補充。在對現(xiàn)金流量分析時，應注意分析公立醫(yī)院的現(xiàn)金流量結構。公立醫(yī)院對現(xiàn)金流量結果的分析，主要是為了了解醫(yī)院的收支構成和現(xiàn)金流量狀況?，F(xiàn)金流量結構是由流入結構，流出結構以及流入流出比三部分構成。針對國家撥付的財務資金，合理利用現(xiàn)金流量表，能夠分析資金的使用落實情況，對評價公立醫(yī)院的經營狀況，變現(xiàn)能力籌資能力有重要的作用，也利于了解專項資金的使用情況。

4.完善醫(yī)院的財務報表分析內容。醫(yī)院的財務分析報表主要是反應醫(yī)院的經營狀況，醫(yī)院可以通過完善財務報表內容，更好地進行財務分析，來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務分析內容上存在的細小問題。醫(yī)院財務分析內容上不但要有體現(xiàn)醫(yī)院主要財務狀況的主要指標，如資產、負債、費用。還要針對這些財務項目進行細分，更全面的反應醫(yī)院的財務狀況和經濟狀況。公立醫(yī)院的財務運營狀況主要是通過財務報表中的預算執(zhí)行指標、財務水平保障指標、醫(yī)療控制等指標的分析來體現(xiàn)的。醫(yī)院應該結合這些主要指標以及反應醫(yī)院財務運營狀況的細分指標來編制財務報表，例如構成總收入的有醫(yī)療收入，財政補貼收入，藥品收入以及其他相關收入，而藥品收入又包括中西成藥收入，中藥材收入，生化藥品收入等，這些指標在反應醫(yī)院的運營狀況中也起著關鍵的作用。如果沒有對各個財務指標進行細分，那財務分析很難進行準確地分析相關指標。

5.公立醫(yī)院應結合自身情況選取財務分析方法。醫(yī)院在進行財務分析時，要把財務分析同財務統(tǒng)計進行區(qū)分，注重分析的實用性，不要一味追求數(shù)據(jù)的大而全。目前公立醫(yī)院大多是以科室為單位進行獨立核算，因不同科室病種以及患者群體不同，收入與成本存在較大的差異，所以以科室為單位對醫(yī)院的經濟狀況進行分析，可以清楚地了解醫(yī)院的經營狀況，對醫(yī)院現(xiàn)金流量進行分析，能夠更好地體現(xiàn)和解決醫(yī)院的發(fā)展問題公立醫(yī)院在進行財務分析時應該結合醫(yī)院自身的實際情況，只有結合醫(yī)院的自身特點進行財務分析才能使財務分析落到實處，更好的為利益相關者服務。

綜上所述，公立醫(yī)院的財務分析仍存在一些問題，如果不將這些問題徹底解決，將會影響醫(yī)院發(fā)展。因此，本文結合實際情況分析公立醫(yī)院財務分析存在的一些共性問題，并指出相關解決方法。為公立醫(yī)院提高其利潤空間，擁有更好的發(fā)展前景添磚加瓦。

（作者單位：齊齊哈爾大學經濟與管理學院）