淺析企業全面預算管理

吳曉春

全面預算管理是管理會計的一個基本工具方法，是夯實企業管理基礎、防范企業經營管理風險，將預算工作從少數財務人員從事的工作擴展為企業全員參與的工作方法。本文圍繞“全面預算”這一主題，從民營企業的角度出發，闡述了全面預算管理的作用、編制原則、目標優化、以及編制流程、方法，并且深入到預算執行控制、考核評價等問題。同時還分析了預算管理中遇到的問題以及解決辦法，并提出了一些全面預算管理的建議。

隨著市場環境不斷變化，企業面臨的不確定因素越來越多，各企業之間的競爭也越來越激烈，這些對企業的生存和發展都提出了挑戰。實施全面預算管理，有效整合企業內部各種資源，是企業最有效的管理方式，也是實行財務控制和業績評價的主要工具和手段之一。

一、全面預算管理的作用

全面預算管理是企業精細化管理階段、資源整合階段的必備工具，選擇全面預算管理在企業管理中可促進企業發展戰略和經營目標的實現，提高企業的執行力;可增強各部門的溝通和協調，提高運作效率;對各部門的業績進行考核，起到激勵作用;可以對企業實施內部控制，防范企業風險。

二、總體原則

實施全面預算管理應秉承“預算目標要合理、編制要科學、執行要到位、考核要公允”的總體原則。圍繞公司發展戰略，引進先進企業的全面預算管理體制，以經營控制為目的，以預算指標體系為核心，以分級管理為模式，以考核評估為手段，系統規劃，重點突破，提升公司價值創造能力。

三、預算管理的目標

制定預算管理目標，應綜合企業生命周期，落實企業戰略目標;建立戰略導向型全面預算管理體系，實現“戰略規劃、目標設定、預算形成、監控調整”的全過程管理。同時還要合理分配企業資源，控制經營風險，提高經營效率和管控能力，促進公司決策科學化，提升公司價值創造能力。

四、全面預算管理的編制

（一）為落實企業的目標，可設計一系列預算管理工具，幫助企業成功導入并完善全面預算管理體系。

1.全面預算管理指標體系

2.全面預算管理業務計劃模板

3.全面預算管理編制、分析表格

4.業績與管理分析報告體系

5.全面預算管理軟件選型和實施

（二）預算使用方法

預算編制方法有很多種，對于公司預算編制工作處于起步階段，可結合目前實際營運情況，先編制一年期定期預算，然后每個季度結束后滾動編制下一個季度的預算，保持預算的完整性和連續性，以動態的觀點規劃企業的未來;這樣可隨時根據企業的經營情況對預算進行調整，使得預算與實際更為接近，從而充分發揮預算的控制和指導作用。

另外可建議行政管理職能部門（如：綜合部、財務部等）采用零基預算方法，原因是管理部門經費開支較為穩定，電腦、復印傳真等辦公設備配置可預見，采用零基預算能控制辦公經費使用的盲目性、隨意性，避免不合理支出，降低管理成本。

銷售部、工程部、采購部、技術部、售后服務等部門可采用增量預算，因為公司收入、工程材料消耗均是隨著設備銷售收入跟工程銷售收入等指標而變化，預算穩定且變化循序漸進，較適合增量預算假定，故可采用增量預算。

（三）預算編制程序

預算編制應堅持“上下結合、分類編制、逐級匯總”的方法。從職能層面上，應按照自上而下、自下而上和上下結合的方法和程序進行。從業務層面上，應按照先業務預算、資本預算、籌資預算、后財務預算的流程進行。

（四）預算的執行與監控

年度預算下達后，可由財務部負責預算執行的總體監控，在實際工作中，可采取以下幾項措施：

1.建立預算執行預先申報制：公司內部預算執行部門應提前一個月向財務部門報送下月預算支出計劃;

2.建立及時支付制度：對各部門報送的月度預算支付申請，財務部門原則上應在不超過5個工作日內審核辦理完畢，同時要督促預算執行部門當月及時辦理報賬手續;

3.建立預算執行情況通報制度：財務部門至少每季度要向預算執行部門通報預算執行情況，對預算執行進度緩慢的，財務部門要采取召開座談會、情況說明會、通報等方式督促其加快預算執行;

4.建立預算執行審計制度：公司財務部門在預算執行年度中、年度末要有計劃地抽查審計預算執行項目，加強監督檢查，對違反規定、違紀事項應及時報告并制止，對不按批復預算執行、執行進度緩慢的要通報批評。

（五）預算考核評估

1.預算考核指標體系

公司以企業價值最大化作為經營目標，制定一系列考核指標：例如銷售部考核指標可以有銷售收入完成率、毛利率完成率、回款完成率、市場占有率等。

工程部考核指標可以有工程收入完成率、工程毛利率完成率、工程回款完成率、費用使用率、顧客滿意度等。其他部門也可以指定相應考核指標。

2.考核辦法

公司預算考核可由預算管理委員會負責領導，財務部制訂預算考核工作計劃和年度工作要點，成立預算考核工作組，參與部門由各部門負責人。考核分半年度和年度考評，每年7月開展半年度考評，年度考評安排在下年度1月份。

3.獎懲措施

預算考核可總體采用百分制評分，通過實際執行數與預算數比較，對負差異每差異1%扣1分，正差異1%加1分，考核結果分為：好（95-100分）、良（90-95分）、中（80-90）、差（80分以下）

獎懲措施：（1）考核結果“好”，給予當年績效10%獎勵;（2）考核結果“良”，維持現有績效;（3）考核結果“中”，扣減5%績效;（4）考核結果“差”，扣減10%績效。

五、全面預算管理實施過程中遇到的主要問題及解決辦法

（一）戰略、經營計劃、預算之間的高度整合

全面預算是企業經營計劃的數字化表現，經營計劃和全面預算都是對公司戰略目標的分解和落實。因此，經營計劃的合理性、準確性、與戰略的緊密銜接性決定了預算能否有效推動戰略目標的實現。基于此，公司通過“指標體系”、“業務計劃模板”等預算工具打通“戰略——經營計劃——預算”的因果鏈。

（二）廣泛參與的預算管理組織體系

很多企業高層領導和業務部門并不理解全面預算管理的內涵，不太重視預算，認為預算只不過是財務部門的工作，就是編制一堆財務數字和表格。基于此，公司通過責任中心和預算管理組織重合的處理方式，明確各業務部門、職能部門的預算管理職責，真正實現“全員、全面”預算管理，搭建了簡潔高效的全面預算管理組織體系。

（三）促進企業制定合理的預算目標或績效目標

企業預算管理體系是對企業經營計劃的數字化模擬，因此，必須充分了解發展戰略或經營計劃背后各驅動因素的影響，并做出合理的應對措施。公司借助預算參數積累、預算指標聯動模型，使全面預算體系充分體現企業的業務特點和管理要求，從多個維度細化預算，多維度立體模擬企業經營過程，預見未來關鍵因素對經營成果、現金狀況、財務狀況的影響，從而指導各級管理層確定合理的預算目標體系。

（四）建立和完善基礎管理數據體系

完整的基礎管理數據體系是企業控制標準的主要來源。全面預算管理通過有效的“倒逼機制”，推動企業建立和完善基礎管理數據體系，為企業建立實施更加精細的管理奠定基礎。

（五）縱向、橫向溝通更加充分的預算管理機制

預算編制過程是一個上下充分溝通和博弈的過程，這一過程使企業各個層面對未來經營情況進行充分討論和溝通，為計劃和預算的合理制定以及后續執行奠定了充分的基礎。基于此，公司高度重視這一階段的作用，并通過預算制度、流程規范橫向、縱向的預算博弈過程，促進縱向、橫向的溝通。

（六）通過預算管理提升績效分析、反饋功能

將企業的實際數據與預算數據進行對比分析，建立事前、事中的預算控制機制，實現實時預警，杜絕預算編制與執行的“兩張皮”。必要時，建立滾動預算，幫助企業快速應對變化的環境，確保目標的實現。

預算分析不能僅限于財務數據的對比，通過業務部門的深度參與，實現對問題原因的動態、深入剖析，以尋求業務上的改進。

六、全面預算的使用建議

（一）推進實施全面預算管理，企業應當建立財務預算管理制度，使用成熟的預算管理系統。預算管理系統應支持預算表之間的推演，進行預算對比，差異、環比、定基分析等多種分析;完整的預算管理系統，包括預算編制、預算審批、預算生效發布、預算調整、預算執行機制、預算差異分析、預算考核等完整的一個閉環系統。

（二）全員參與預算的編制。基層職工針對上年實際工作情況和以往工作經驗，做出本崗位工作目標，相應管理部門進行匯總，并將這些目標轉化為預算，公司決策層根據管理層的預算和行業現狀，制定出年度預算目標，再將預算分解下放，作為每個部門、每個人員的行動依據和控制標準。

（三）預算管理是與企業發展戰略相配合的戰略保障體系，企業成功的關鍵三分在于戰略，七分在于執行。首先，加強預算執行的事中分析，可以及時發現和糾正預算執行中的偏差和存在的問題;其次，公司的各個部門和基層單位所有員工，應當積極執行預算分解任務，對于預算外事項或者超預算事項，應該有嚴格的預算管理制度約束和管理層的審批制度，確保預算目標的實現。

（四）強化預算考核和激勵機制。首先，預算目標通過層層分解與落實，使企業每位員工都有他們自己相應的預算目標，將員工的實際工作績效與其預算目標相比較、考核與評價，并確定責任歸屬，與相應的獎懲方式掛鉤，是一種比較公正、合理和客觀的激勵與約束方式，有利于完善企業的業績評價系統;其次，企業可以通過量化的關鍵業績指標，結合一些定性指標對預算執行單位進行考核，肯定相關單位和員工的工作業績，并以貨幣方式和非貨幣方式獎勵先進，增強員工的成就感，提高員工的工作積極性和主動性;最后，經營者群體及主要業務骨干激勵方案，以改善年度經營目標為基礎，以年終審計為依據進行考核，實現年度預算目標（即稅后利潤）后，給予相應的獎勵，以提高經營者及業務骨干的工作積極性和主動性。（作者單位：四川國瑞通信技朮有限公司）