中國電子商務稅收立法問題及其應對

張 強

（安徽大學，安徽 合肥 230000）

電子商務因其無形性、高效率等優點迅速改變著傳統商貿模式，在其高速發展的同時，對我國現行稅收法律制度造成的挑戰應當引起我們的重視，納稅主體模糊，常設機構難以確定，應納稅額無法核實等問題給基層稅務行政部門的稅收征管帶來不小困難，分析我國電子商務稅收法律現狀，學習借鑒國際法律制度和實踐經驗，進而提出中國應對電子商務稅收立法問題的方案和建議具有重要的現實和理論意義。

一、我國電子商務稅收法律制度現狀及存在的問題

（一）我國電子商務稅收法律現狀

近年來，國家分別制定了《電子簽名法》和《電子商務法》兩部電子商務領域基本法。《電子簽名法》的實施，使得全社會信用體系逐步完善，對我國電子商務的發展起到了重要的促進作用。但該法案主要解決了信息流方面的問題，對于稅收監管，電子發票，納稅義務等方面均沒有涉及。

《電子商務法》對電子商務平臺和經營者的法律責任和義務，電子商務合同的訂立與履行規則做出了細致規定。但涉及到電子商務平臺或經營者的稅收法律問題卻極為簡略，法案僅三條談及稅收問題，分別就電子商務經營者納稅義務，發票，納稅申報等做了簡單說明，而對于爭議最大的電子商務平臺納稅征管，是否享受減免退等稅收優惠等一系列稅收實體和程序問題均未做出規定或委任性說明，這反映出《電子商務法》在規范，確認，說明電子商務稅收法律問題上的局限性，自然也就不能期望該法案能夠為解決困擾我國已久的電子商務稅收法律問題給出答案。

當前，產生于電子商務平臺的國家稅款大量流失，主要原因是電子商務平臺稅收無法可依，各級稅務行政機關沒有可依循的法律法規，缺失必要的手段。通過立法規范電子商務經營者依法履行納稅義務刻不容緩。

（二）我國現行電子商務稅收法律制度存在的問題

1.專門法律法規尚未出臺

目前，我國已制定包括《網絡安全法》在內的多部法律法規來逐步規范電子商務領域的諸多問題，但電子商務稅收領域的專門法律法規仍沒有出臺。各地方針對本地實際紛紛就電子商務發展做出規定，如浙江杭州在2015年制定了 《杭州市網絡交易管理暫行辦法》，在工商登記，電子格式合同，消費者權益保護，法律責任等方面做出了較為細致和專業的規范，但未涉及任何稅收問題；2017年出臺的《深圳市網絡預約出租汽車經營服務管理暫行辦法》中就網約車經營者納稅義務和發票問題作出規定；《汕頭經濟特區電子商務促進辦法》就經濟特區電子商務發展做出規劃部署，明確財政稅收優惠補貼政策等。①

總的來看，各地進行了有益探索和實踐，取得了一些較好的經驗，但還是存在一些問題。一是法規主體的局限性，主體仍是省市一級，未能有全國統一規范的法律法規實施；二是法規客體的局限性，一般就電子商務或其中某一領域做出規定，未直接觸及電子商務稅收問題；三是法規空間效力的局限性，規定一般在本省市范圍內具有規范效力。電子商務作為新興事物，理應受到相關法律法規的監管和約束。同時，社會分工持續細化，立法工作呈現出極強的專業性，立法機關能難及時跟進新出現的問題，法律滯后性表現越來越明顯。在這種情況下，全國人大應當授權國務院制定專門法規，就電子商務稅收的一系列爭議問題予以規范和說明，以促進電子商務經營者依法足額納稅，維護國家稅收主權。

2.政出多門有待規范

在專門法律法規尚未出臺的情況下，國務院，各部門，地方政府為鼓勵促進電子商務發展，研究出臺了一批行政法規和部門規章以及通知意見等，其中悉數涉及電子商務稅收相關問題，但各行政主體出于各自視角，所作規定效力有限，名目繁多，令納稅人和稅務部門難以真正掌握和運用相關規則。

2013年國家稅務總局發布《網絡發票管理辦法》對網絡發票管理作出規定，稅務機關可以通過互聯網對企業開票數據進行查詢、統計，將發票信息與納稅申報以及財務報表信息進行對比，及時發現納稅人少報銷售、多記成本等違法違規問題，增強了稅收征管的針對性和有效性，有利于防止國家稅款流失。

2014年國家工商行政管理總局公布《網絡交易管理辦法》規定從事網絡商品交易及有關服務的經營者，應當依法辦理工商登記或登記個人真實身份信息，為電子商務稅收征管和納稅申報提供了條件。②

2016年3月財政部聯合海關總署和國家稅務總局對跨境電子商務零售進口稅收政策進行明確，購買跨境電子商務零售進口商品的消費者個人作為納稅義務人，繳納關稅和進口環節增值稅、消費稅，電子商務企業、電子商務交易平臺企業或物流企業可作為代收代繳義務人。③

2018年9月財政部聯和稅務總局等四部委就跨境電子商務綜合試驗區零售出口貨物稅收政策進行規定，對綜合試驗區電子商務出口企業出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合文件所列條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策。④

梳理上述文件不難發現，目前已有的電子商務法律法規中多是部門規章,效力較低,使用范圍和力度不足，難以對電子商務稅收問題做出統籌考慮和科學安排。電子商務打破了地域時空限制,使得納稅人，常設機構等稅收基本概念受到沖擊，只有盡快建立健全法律法規體系,才能使建立起涉稅法律救濟這一屏障,為電子商務稅收法律救濟奠定堅實的基礎，而從更好地保證國家的財政稅收安全。

3.稅法要素亟待更新

現行稅收實體法和程序法的各項規定圍繞傳統商業貿易形式來確定納稅人、征稅對象、征稅地點等稅制要素。電子商務作為新型貿易方式，不同于以往的線下交易模式，它的交易活動流程主要發生在互聯網上，具有無形性的特征；基于這一特點導致交易過程難以受到有效監管，不能有效確定商事活動各方主體，調取各方信息，因此難以確定交易納稅人。在跨境電子商務業務中，交易活動憑借一根網線，輕松越過傳統國家概念上的地理和空間的國邊境線，為全球用戶提供商品或服務，這也沖擊了傳統國際法上的稅收管轄權原則，如何避免國際重復征稅問題和反避稅問題等一系列實體和程序問題仍然懸而未決。

例如，現行稅法都明確規定各項稅收的納稅人，無論是法人還是自然人符合法定條件都要辦理稅務登記，依法履行納稅義務。而在網絡貿易中交易主體呈現虛擬化，全球化特征，超越時空限制，這使得基層稅務機關難以確定法人和自然人身份，其中交織的國際稅收管轄權問題復雜模糊，不是單單一個稅務部門所能協調和解決的，必須制定和更新相應的國內法律法規和國際稅收協定。

再如，國際稅收中的核心概念常設機構，也在電子商務的沖擊下，變得模糊和難以確定，常設機構是一個“固定營業場所”，滿足這一要求就是實體型常設機構，但國際電子商務環境下，商業貿易變得全球化。可能某個國際互聯網巨頭總部設在美國舊金山，在中國北京上海等地有設有辦事處，在寧波保稅港有自己的倉儲物流中心，而國際客服中心卻建在泰國曼谷。當中國北京的某個基層稅務機關想要對這家公司征稅時首先要解決的時該企業是否符合中國法律規定的居民企業規定，判斷是否設有常設機構；之后需要確定該企業應納稅收的種類，數額，稅率，是否可以認定為高新技術企業等問題，這只是北京的一個基層稅務機關所要考慮的問題，對于上海深圳的稅務機關不同地區是否會對國家稅務總局和海關總署聯合發布的關于跨境電子商務稅收問題的文件有不同理解，以至于在實際操作過程中出現失誤，沒人可以保證，畢竟這是一個跨國公司在中國一個地區的復雜稅務問題，而且在法律文件浩如煙海，電子商務日新月日的時代，可能今天適用的暫行規則明天就變了。在信息加速迭代的今天，相關稅收法律遲滯不前，稅務行政部門仍依舊法，無法可依的局面亟待解決。

二、國際電子商務稅收法律制度及其借鑒

他山之石，可以攻玉。當前，電子商務在全球正高速蓬勃發展，我國電子商務發展過程中面臨的問題，其他國家也有類似問題，因此，廣泛學習借鑒國際電子商務稅收法律制度和實踐經驗，對于分析當前我國電子商務稅收立法現狀及問題，進而提出符合中國國情的電子商務稅收立法方案和建議具有重要意義。

（一）美國的電子商務稅收法律與最新實踐

1.早期電子商務稅收政策

美國是世界上最早對電子商務稅收做出反應并制定相關法律的國家，早在1996年由財政部牽頭制定的《全球電子商務的選擇性稅收政策》，首次明確提出了應對電子商務的稅收中性原則，次年在國會成立互聯網核心小組委員會 （Congressional Internet Caucus），負責電子商務涉稅問題的協調與部署，并發布 《全球電子商務框架》繼續肯定了中性公平原則，1998年美國會通過 《互聯網免稅法案》（Internet Tax Freedom Act）,規定在全美境內對電子商務延緩征稅并先后三次對法案進行延長。[1]

2.最高法院判例的立法影響

2018年6月最高法院一紙裁決推翻1992年做出的強制電子商務公司只在有實體存在的州征收銷售稅的判決。最高法院裁定，此前的一項判決——奎爾公司（Quill Corp.）訴北達科他州案（North Dakota Corp.）⑤在電子商務領域是錯誤的。在這個新的裁決中，法院裁定之前的裁決在州內賣家和非州內賣家之間造成了不公平的區別。最高法院認為“現代電子商務依賴于物理存在的說法不能成立，法院不應維持一項無視與國家實質聯系的規定從而幫助受訪者的客戶逃避合法稅收，不公平地將增加的稅收份額轉移給了那些從在該州有實體店的競爭對手那里購買商品的消費者。”[2]

美國屬于普通法系國家，其判例法特色對于新時代美國電子商務稅收法律走向和稅收政策的制定有著不可忽視的影響，裁決本身影響南達科他州，但一些州已經準備開始實施電子商務銷售稅，如路易斯安那州，電子商務銷售稅將于明年1月1日開始征收。康涅狄格州將于12月1日開始征收，肯塔基州、夏威夷和佛蒙特州宣布，它們的經濟聯系法律將于7月1日生效。這三個州的規則將適用 “經濟聯系”或銷售門檻，如果銷售額超過10萬美元，即200美元的個人銷售額，超過10萬美元的賣家將被要求注冊銷售稅牌照。

隨著各州準備介入并開始征收電子商務銷售稅，越來越多的人開始提出一種更統一的做法。美國內學者和業界專家認為，國會現在必須跟隨最高法院的領導，通過立法，實施統一的國家規則，為全國各地的零售商提供一致性和清晰度。

（二）歐盟的電子商務稅收法律

與美國的單一市場不同，歐盟電子商務發展以歐洲內部的傳統國家邊界為壁壘，盡管歐盟的原則是公民、商品和資產的自由流動以及成員國之間的服務共通。歐盟整體電子商務市場因各國在文化觀念、法律法規和技術問題上的重大差異而支離破碎。2000年6月歐洲議會通過《電子商務指令》，規范企業之間以及企業與消費者之間的電子商務法律關系，涉及電子合同、網上支付、電子商務稅收、消費者權益保護等，該指令通過建構靈活平衡的法律體制，消除歐盟境內跨境電子商務的障礙性因素，為歐盟內企業和公民提供更優質的電商服務法律保障，提升歐盟電商企業的競爭力。⑥

2002年5月歐盟委員會通過《歐洲電子商務增值稅指令》，主要內容包括，一是首次明確了電子商務增值稅的納稅人為在歐盟境以電子商務交易手段取得收入的非歐盟居民企業；二是規定電子商務增值稅的課稅對象是非歐盟居民企業在歐盟境內取得的電子商務收入；三是開創性的就電子商務領域進行了法律界定。此外，法案還規定，電子商務增值稅的稅率將按照歐盟各國現行增值稅率確定，同時明確，非歐盟企業可以選擇在稅率相對較低的國家進行登記納稅。在稅收征管方式上，也有較大的創新，采用類似于代扣代繳的“國際稅收協助征管”制度，舉例來說，A企業面向歐洲提供電子商務商品銷售，但在歐盟境內未設有常設機構，其取得的銷售收入應向至少一個歐盟成員國B國注冊登記，并按其收入來源國C國的增值稅法計算增值稅，由B負責日常的征管,并負責將收到的稅款移交給C國。在國際稅收管轄問題上，指令參考了價值創造理論來分配歐盟境內各成員國的利潤和征稅權，將收入來源地作為判定標準即以商品購買者或勞務接受者的所在地作為電子商務企業的收入來源地，由收入來源國征稅，而非商品的生產地或勞務的提供地。[3]

（三）經濟合作與發展組織的電子商務稅收理論與實踐

OECD⑦早在1996年就開始關注電子商務稅收問題，在1997年的土爾庫會議上確認了電子商務帶來的稅收問題。在1998年渥太華會議上發布了《電子商務稅收框架條件》，提出電子商務應當遵循的稅收中性原則，效率原則，并就電子商務稅收的納稅人，稅務管理等基本要素進行了討論。隨后OECD建立了包括工作組，顧問組等在內的規范的組織機構體系，并同各大國際組織和展開對話和交流。近年來，先后發布 《電子世界中的稅務管理》《推動跨境BtoC電子商務交易消費稅征收》等一系列研究報告，涉及電子商務如何運用常設機構概念，消費稅問題界定等理論和實踐問題。OECE各國就電子商務稅收問題達成共識：明確電子商務中消費稅的概念和稅收規范；依照消費地原則征收消費稅；確保在各國間合理分配征稅權，保護各國的財權、避免雙重征稅；稅收范本適用于電子商務的跨國交易。2014年，OECD在稅收措施報告并提出，一方面要確保歸屬于經濟活動承擔地的稅收，另一方面要確保國家對在線向消費者銷售產品的行為有效征稅。[4]

（四）國際電子商務稅收法律制度對中國的借鑒意義

作為互聯網經濟最具前景的發展方向，電子商務發展得到各國高度重視和大力推廣。中國作為世界上最大的發展中國家，電子商務起步較晚，潛力巨大，如何抓住機遇，促進社會主義市場經濟建設和電子商務發展，維護國家主權，保證國家稅源，妥善處理好電子商務與國家稅收之間的關系是有關部門和理論工作者必須面對的重要課題。

在廣泛學習考察歐美發達國家電子商務稅收法律制度，比照我國稅收法制現狀的基礎上，構建中國電子商務稅收法律制度應注意以下幾個方面的問題：

1.堅持稅收基本原則

稅收基本原則是貫穿稅收立法，稅收執法，稅收司法和守法全過程的具有普遍指導意義的根本準則。電子商務稅收法制應堅持稅收公平原則，互聯網不是“法外之地”，電子商務經營收入同傳統經營方式一樣，必須依照稅法規定，及時足額繳納稅款，履行法定義務；堅持稅收中性原則，國家對電子商務征稅不能成為企業主體選擇電子商務貿易方式或傳統貿易方式的影響因素，合理的稅制設計應是中性的，不能使稅收政策對市場主體選擇商貿形式形成歧視；稅收效率原則要求稅款的征收和繳納要最大限度的便利、節約、降低稅收成本,并以最小的費用獲取最大的稅收收入。

2.鼓勵發展，加強監管

縱觀歐美發展經驗，對早期電子商務采取了相對溫和的政策態度，一系列法律法規旨在鼓勵，促進電子商務的發展。因此。我國電子商務稅收相關法規設計應注意不能阻礙電子商務發展，稅收負擔不應過重；針對新興業態和薄弱產業可以給予適當稅收優惠以鼓勵其進一步發展。同時稅收實體法和程序法應盡早補充完善，加強對電子商務領域涉稅違法犯罪行為的追究和懲治，利用法治筑牢防范稅源流失的銅墻鐵壁。

3.加強國際稅收權益協調

互聯網使得世界經濟一體化格局更加牢固，同時也在加劇發展中國家同發達國家的經濟差距，南北國家就電子商務環境下國際稅收征管與合作產生了很大分歧，長此以往不利于國際電子商務整體發展，更無益于中國在國際貿易中的稅收權益。針對這種情況中國應主動出擊，積極作為，密切同各國及國際組織的溝通協調，盡快就國際稅收管轄權劃分、國際避稅與反避稅等問題達成一致并形成成果，領導構建平等互惠的新型國際經濟秩序。

三、我國電子商務稅收法律制度的完善

（一）完善電子商務稅收實體法律法規

電子商務的新型交易特征,使得傳統的稅收法律關系、概念等需要重新界定，我國應當針對電子商務及時修改完善相關法律法規，做到與時俱進，使基層稅務機關真正能夠有法可依。目前應當在現行稅制的基礎上,對增值稅、消費稅、所得稅、關稅等稅收法律法規進行必要的修改、補充和完善，清晰界定網上電子商務的交易性質、計稅依據、征稅對象、納稅期限等問題，并對電子商務收入所得進行規范分類,以此來確定不同的征稅政策,使電子商務稅收法律制度更加合理完備。

1.增值稅

現行增值稅暫行條例規定，在我國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。電子商務環境下，全球日益成為一個地球村，遠在美國的買家只需瀏覽網頁，輕點鼠標，產于中國杭州的上等龍井茶第二天就可能送到他的家中，而對于杭州賣家的交易活動，稅務機關該通過何種途徑確定其為境外銷售還是境內銷售，平臺是否應當成為電子商務經營者納稅義務的代扣代繳者？《電子商務法》規定，電子商務平臺經營者應當依法向稅務部門報送平臺內經營者的身份信息和與納稅有關的信息，平臺是否需要對信息的真實性負責，因信息有誤導致的偷逃稅違法犯罪行為，平臺是否應當承擔責任，又該承擔何種責任？此外，稅法規定，經營規模和會計核算是否健全是評估企業為一般納稅人和小規模納稅人的標準所在，電子商務環境下，稅務機關如何確定經營者的銷售行為，核實銷售金額等一系列理論和實踐問題有待增值稅法律的盡快補充完善來解決。

2.所得稅

電子商務環境下，商業貿易成本和門檻降低，商品和服務流通更加順暢，只需一臺電腦一根網線，人人都能成為電子商務經營者。產品和服務的數字化使得各項交易具有相同的形式，只是在內容上有所區別。不論是報紙，雜志，書籍等傳統有形商品，還是計算機軟件，專利發明等無形資產以及咨詢服務都能夠以電子數據的形式在互聯網上進行銷售，數字化產品的網絡銷售究竟屬于營業收入，特許權使用費還是個人勞務所得等難以進行區分。可以考慮的方案是由電子商務平臺提供交易信息給稅務行政部門以便準確界定各項銷售性質進而征稅，同時平臺和稅務部門負有信息的保密義務，不得泄露用戶及經營者信息。

3.關稅和印花稅

實物商品交易時代，大宗貨物交易手續流程紛繁復雜，從原產地到消費地往往耗費大量時間。電子商務時代，大量商品化有形為無形，通過電子數據的形式高效便捷的進行交易，在促進商品和服務流通的同時也產生了另外一個問題，原有的紙質合同和憑證被電子合同及數據代替。“無紙化貿易”危及了政府對經濟合同及憑證的監管，更使得跨國貿易過程中的關稅和印花稅的稅款征收無法得到保障。因此，法律仍需就跨國電子商務貿易的關稅及印花稅等問題做出規定和說明，為國際電子商務貿易提供行為指引。[5]

（二）完善電子商務稅收征管法

電子商務的高速蓬勃發展對稅務行政機關的稅收征管能力和征管體系現代化提出了更高要求，如何落實稅收效率原則，做到稅收便利，盡量減少納稅人的超額稅收負擔，同時做好稅源監控，防止國家稅款流失成為稅收行政機關必須面對的問題。現行稅收征收管理法及其實施細則在應對電子商務的稅收征管問題上表現出明顯的不適應性和滯后性。就稅務管理部分來看，包括?稅務登記，帳簿和憑證管理以及納稅申報等三方面內容。電子商務對稅收征管的沖擊在這三方面體現尤為明顯。

1.稅務登記

作為稅務機關實施稅務管理的起點，稅務登記對稅務機關掌握納稅人基本信息，進行稅源監控，防止稅收流失來說具有重要意義。傳統商事背景下，稅務登記以工商登記信息為基礎，而電子商務的隱匿性使得任何人無需工商登記皆可開展貿易活動，這使得稅務機關失去稅務管理和稅源監控的重要手段。《電子商務法》規定，電子商務經營者應當依法履行納稅義務，電子商務平臺經營者應當提示依法需要辦理市場主體登記的電子商務經營者辦理稅務登記。作為世界首部綜合規范電子商務發展的基本法律，在法條中涉及電子商務稅務登記問題具有很大的進步意義，但對于依照法律規定不需要辦理市場主體登記的電子商務經營者在首次納稅義務發生后，如何辦理稅務登記等問題仍需要在稅收征收管理法中做具體細致的規定及完善。

2.賬簿和憑證管理

企業經營會計信息歷來是稅務機關確定企業銷售金額，銷售成本等財務信息，進而確認其應納稅額的依據，電子商務出現之前，企業的會計信息是按照法律規定來保存其原始會計憑證，往來賬簿等紙質和電子資料。電子商務的發展對這種管理模式造成很大沖擊，交易的無形性，隱匿性使得交易信息變得模糊且難以核實，各種憑證賬簿是以電子數據的形式存在，易于修改且難以發現，在這種情況下，基層稅務行政機關如何取得真實有效的會計經營信息成為一大問題。可以考慮的做法是從網絡支付體系和平臺提供者入手，將網上支付系統作為稽查、追蹤和監控交易行為的手段，協同推行網上發票，電子發票等制度，從而解決電子商務稅收的原始會計信息問題，杜絕稅源流失。[6]

3.納稅申報

納稅人按照稅法規定的期限和內容向稅務機關提交有關納稅事項的書面報告的行為稱為納稅申報。電子商務出現以后，活躍在互聯網上的廣大網民都可能存在納稅義務，每天數以萬記的交易行為使得稅務機關自己認定每筆業務的納稅人變得不可能，要想認定納稅人也會非常困難；此外，全球化時代商品，服務和資本在全球范圍內流動，經營活動突破時空限制，人們可以在任何時間，任何地點完成交易，然而現行納稅申報制度要求納稅人在規定期限內進行申報 （一般是納稅申報年度結束后3個月內），這是否會在某種程度上限制電子商務的便利和自由？是否可以考慮延長相關期限，電商平臺代為申報或系統自動申報等都是稅收征管法應當納入考慮并作出規定的。

（三）加強電子商務國際稅收合作

電子商務的全天候，全球性等特點，使得商品，服務，貿易在全球范圍內高效自由流動，同時也使得各國稅務機關的管理成本和難度大大增加，單一主權國家難以全面掌握所有納稅人信息，常設機構原則的存廢，跨國避稅和反避稅合作等挑戰使得各國稅務部門再也不能孤軍奮戰，各國必須聯合起來，打造電子商務稅收跨國聯絡和協調機制變得日益緊迫。

現有的國際稅收規則產生于實物貿易和投資時代，“常設機構”概念在確定各項所得的征稅國時具有重要意義。電子商務的迅速發展對 “固定營業場所”的概念形成沖擊，各互聯網商業網巨頭的業務遍布全球，但真正的辦公場所卻少之又少，更多的是在全球主要區域的數據服務器，這種情況下該如何確定跨國貿易所得的國際分配，成為各國必須面對的話題。BEPS數字經濟報告提出包括數字化形式在內的“實質性存在”的概念以應對數字經濟沖擊，電子商務中的“常設機構”問題可以借鑒這些新提法，修改常設機構的范圍和認定標準。

國際稅收中另一重要議題是國家稅收管轄權的劃分與博弈，電子商務突破傳統公民和國家限制，一切變得全球化，電子商務的稅收管轄權理論也應當與時俱進，可以考慮的做法是根據價值創造理論在各國分配利潤和征稅權，移動互聯時代，企業商品和服務要能夠給消費者帶來“價值”，企業才能獲得經濟價值，商品售后服務也在很大程度上關系企業是否能夠順利完成這個“驚險的跳躍”，客戶信息數據的收集再利用“大數據”進行分析，可以最大程度地為企業創造價值，因此要注意區分價值創造和分配的核心環節。[7]

2013年6月，OECD發布《稅基侵蝕和利潤轉移行動計劃》（簡稱BEPS⑧行動計劃），該項目旨在防止跨國公司利用不同國家和地區稅制中存在的漏洞和空白進行稅務籌劃，人為減少應稅所得。其中《應對數字經濟的稅收挑戰》指出，各國應重新審視現行稅制，稅收協定和轉讓定價規則存在的問題，并就國內立法和國際稅收規則調整提出建議。電子商務環境下中國應當加強同各國和國際組織在電子商務國際反避稅領域的協調和合作，針對跨國互聯網公司資本弱化，轉讓定價等避稅措施，研究制定合理的反制措施，維護國家稅收主權。[8]

注釋：

①中國政府法制信息http://www.chinalaw.gov.cn/art/2017/1/24/art_15_196013.html。

②臺州政府法制網：http://www.tzzffz.gov.cn/art/2017/12/6/art_845_1062368.html。

③國家稅務總局網站：http://www.chinatax.gov.cn。

④財政部網站:http://www.mof.gov.cn/index.htm。

⑤奎爾公司訴北達科他州案(Quill Corp.v.North Dakota):1992年，美國最高法院裁定，網上零售商如果在買家所在州沒有實體店則無需向消費者收取銷售稅，該判例成為此后美國法院處理電子商務稅收案件的重要參考和依據。

⑥商務部網站：http://www.mofcom.gov.cn/。

⑦經濟合作與發展組織，簡稱經合組織（OECD），是由36個市場經濟國家組成的政府間國際經濟組織，旨在共同應對全球化帶來的經濟、社會和政府治理等方面的挑戰，并把握全球化帶來的機遇。

⑧BEPS:Base Erosion and Profit Shifting，稅基侵蝕和利潤轉移，是指跨國企業利用國際稅收規則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度的減少其全球總體的稅負，甚至達到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。