淺議事業單位內部控制體系建設

牛秋軍

（國家廣播電視總局機關服務局，北京 100866）

1 內部控制的內涵與理論沿革

在《行政事業單位內部控制規范（試行）》中，概括定義了“內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度，實施控制措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。”事業單位作為提供公益服務的非公共權力機構，不以盈利為目的的知識密集型組織，其科學管理包含激勵機制和約束機制兩大核心，內部控制體系是內部約束機制的重要組成部分，可以說是一個單位的免疫系統。對于一個組織來講，沒有內部約束機制帶來的結果，可以說是防范和抵御風險能力不足。內部控制體系是事業單位實現流程化、標準化、規范化管理的有效控制機制，是事業單位實現公益服務，保證國有資產安全和經濟活動有效進行的控制系統。事業單位的內部控制體系，在有序有效開展經濟業務，保證資金和資產安全，提高服務效率，防范潛在風險，促進可持續發展等諸方面發揮了至關重要作用。

2 事業單位建立內控體系的意義

2.1 保障事業單位經濟業務依法合規開展

事業單位的經濟活動圍繞單位的經費運轉進行，事業單位內部控制以預算為起點，以資金管理為核心，內控制度保障了業務活動的有效進行，保護事業單位資產的安全和完整，防止、發現并糾正違規違紀行為，保證會計資料的真實、合法和完整，實現傳統的會計核算到財務管理控制的功能的轉變。

2.2 完善財務管理，防范業務風險和經濟風險

內部控制通過識別和規范業務流程，明確起始端和結束端，參與部門及崗位，信息傳遞路徑，劃分各個業務環節的職責，對業務運營過程中產生的財務信息進行采集、記錄、分類和統計，實施全面監督和控制，進而進行有效管理。規范財政資金的使用，分析財務管理制度的不足，將事業單位的各類風險降至最低水平，增強財務人員責任意識和服務意識，提升財務管理績效水平。

2.3 防范經濟風險，預防腐敗滋生

內部控制排查風險點，能夠覺察潛在風險，從而提前防范和管控，避免發生各種違規和腐敗現象。有效確保經費安全運轉，保護資產的安全，約束權力的運行，加強各部門的相互監督和協調。借助內部控制體系進行風險評估，建立風險預警與應對策略，增強防范和抵御風險的能力，對關鍵崗位進行嚴格監管，建立崗位輪換和績效評價機制，保障各項業務活動安全有序開展。

3 事業單位內控體系建設現狀與努力方向

3.1 進一步提高對內控和內審的深刻認識

各級領導和工作人員進一步加強對內控理論的學習和研究，加深專業全面的認識，深入理解內部控制的內涵，使各崗位工作人員認識到內控與業務工作的緊密關聯，與財務人員和審計人員共擔責任，從而提高對系統風險和業務風險的識別力。加強對內部審計的重視，內部審計在財務審計和離任審計基礎上，瞄準管理，深入了解業務，做好業務審計，及時發現問題苗頭。增加內部審計獨立性，進行有效的自我評估，使內控和內審能夠相互配合促進完善，從所謂的目標管理轉向流程管理[1]。

3.2 健全完善內部控制制度，抓好貫徹落實

事業單位內控體系全員覆蓋形成人人參與人人有責的氛圍，將內控融合到業務操作的各個方面。業務領域的信息在會計信息中得到全面實時反映，業務運轉流程控制落實到位，內控體系在業務操作中充分發揮監督約束作用，減少內控制度在實際執行中的隨意性，避免浮于表面。各部門之間實現有效的協調和牽制，杜絕風險點管理脫節和存在監管漏洞，做到有效控制財務和經營等各類風險。

3.3 打破直線職能制造成的信息壁壘

傳統的事業單位金字塔式組織結構和專業化的職級分工，造成管理層級之間和組織部門之間信息不對稱，工作協同難度較大，溝通成本增高。內控制度的執行需要各部門和全體人員配合協作，開展有效的信息溝通，使財務和業務密切聯系，連接各個會計要素，形成信息流，有效保障內部控制的執行。內控體系建設需要致力于部門與人員之間的有效聯系，保證內控信息及時傳達，減少業務和資金流轉風險。

4 事業單位內控體系建設重點和措施

4.1 加強對內部控制的認識，樹立人人有責的內控觀念

《內部規范》中明確事業單位負責人為內部控制的責任人，強調了主體責任。內部控制體系是各個部門和每個崗位在業務運作中相互影響相互制約的動態系統，每個人都是內控制度行為主體，要求各級領導和工作人員在內控制度認識上能夠足夠重視并達成共識，能夠對資金資產安全性和完整性，對會計信息的真實性和可靠性，承擔起應有之責。形成全員參與的內控氛圍，在各個環節操作中有能夠遵紀守法，誠實守信，切實落實廉政建設責任，提高公共服務水平，塑造事業單位良好的社會形象和社會公信力。

4.2 加強財務基礎建設，實現動態流程優化和再造

科學設置內部組織、崗位及其權利責任，緊密結合業務建立財務規章制度，建立標準化的財務信息規范，加強財務制度執行力度管理。將核算基礎工作作為重中之重，財務必須熟悉業務，詳細了解業務的各個環節，控制點和風險點，完善細化會計科目設置，使之與業務密切相關，使業務流生成信息流，在會計系統中能夠提取出需要的數據，做到信息的完整準確可統計。內控體系建設通過管理制度化，制度流程化，流程崗位化，崗位職能化，職責表單化，表單信息化，確定標準與規范，在內控制度執行的過程中不斷地修正流程化管理。結合財務循環，從收入、成本、費用三方面需求著手開展財務分析，了解管理層關注的問題，根據專業判斷做出引導性分析，并不斷根據業務和管理的需求增加分析的內容，以此作為優化業務流程的依據。

4.3 加強財務人才培養力度，引導財務會計向管理會計轉型

在提高財務人員專業技術能力的同時，注重培養以誠信為核心的職業精神，使之具備與完成崗位任務相適應職業素養。財務從簡單重復的低附加值的會計核算，轉向更具有附加值的財務預測、決策、分析、控制、風險管理等方面上來，財務參與到運營管理之中，財務要走出財務辦公室，深入到業務流程中去，對業務流程的各個環節進行監控[2]。通過了解業務流程的各個環節而設計內部監控體系，防止跑冒滴漏。通過財務分析，從宏觀方面去壓縮成本費用的開支，找出可以調控的空間，逐步把成本、費用控制在合理的范圍內，從而達到降低成本、費用的目的。財務預算和績效評價結合起來，制定出合理公認可執行的績效考核指標。

4.4 加強內部聯系，實現會計信息共享

財務部門聯通業務部門，提高協同能力，加強溝通協作，解決與業務部門配合的難題，與業務部門協同，在各個環節能夠順暢地提供財務需求的數據。在確保資金安全的前提下，運用財務信息了解和掌握運營管理中各方面的情況，分析運營中存在的各種問題，指明管理的方向，控制和降低成本、費用。應用預算控制實現績效管理，降低稅負，并規避稅務風險。加強內部信息共享，使各部門都能夠獲得業務信息、會計信息，減少溝通成本，提升整體工作效率，提高決策有效性。

4.5 以信息技術為手段，推進財務信息化和智能化

運用信息科技，全面提升業務數據和財務數據采集和統計的效率，從大量的數據中收集并整理有用的信息，形成財務信息數據庫。運用數據挖掘技術，運用數據模型和數據處理技術，使用多維度的財務分析和查詢方式，進行財務預測和趨勢性的統計分析，進而挖掘數據之間的內在關聯性，挖掘數據中有價值的信息。