增值稅減稅的改革對制造企業的影響

佘翠芬

（廣東省財經職業技術學校，廣東 佛山528231）

1 引言

電站鍋爐制造是企業裝備制造行業中重要的組成部分，對于我國經濟發展、社會發展和民生發展具有非常重要的意義，發揮著非常重要的作用。而隨著企業的升級轉型，電站鍋爐企業的市場空間被逐漸壓縮，部分企業盈利能力大大降低，所以國家要出臺相應的財政稅收政策，給予電站鍋爐制造企業大力支持，幫助其進行轉型升級。

2 電站鍋爐制造企業的發展現狀

近年來，隨著傳統能源結構不斷改革與變化，我國針對能源市場提出了去產能等宏觀政策，這些政策的出臺導致燃煤電廠在投資力度上大大降低，火電市場在能源結構中所占據的市場比例越來越小。電站鍋爐行業是與火電市場緊密結合的，所以電站鍋爐制造行業的競爭壓力也越來越大，競爭日趨激烈。許多電站鍋爐制造企業的生產訂單嚴重不足，并且產能持續放空，長此以往會導致部分電站鍋爐制造企業破產。而且由于電站鍋爐制造行業內部競爭越來越激烈，所以在生產過程中所需生產資料以及人工的成本都大幅度上漲，導致電站鍋爐企業的產品銷售價格大幅度下降，制造成本卻穩定上升，企業的盈利能力大大降低，部分企業甚至在常年經營過程中處于負利潤狀況。在增值稅新政的實施滿三個月時，國家稅務總局總審計師王道樹就公開表示，目前增值稅的改革效應已小有成果，改革的當月就實現了凈減稅額348 億元。5月底，將近900 萬的納稅人享受新政減稅，與稅率調整前相比，稅收降了8個百分點。其中，制造行業納稅人占納稅人總數的三分之一左右，其凈減稅額達到了140 億元，減稅成效較為突出。其他行業雖然沒有大幅度減稅，但是也達到了基本的效果。對比前幾年營業稅改增值稅的綜合成績，此次的減稅成效毋庸置疑[1]。

3 稅收政策對制造業發展的影響

3.1 影響需求進而影響制造業

對于制造產業來講，稅收政策會改變產業發展的需求結構，需求結構主要包括了中間需求結構、消費需求結構和投資需求結構，而這些需求結構對于制造業又會產生非常重要的影響。而且對于企業來講，在對原材料及能源等進行中間產品利用時稅收政策會對其產生直接影響。因此，中間產品的更新換代會受到一定程度的影響，企業在中間產品的投入以及需求方面也會受到影響。

3.2 影響供給進而影響制造業

在相關稅收政策的推動下，可以通過稅收政策來吸引外部投資，同時，又可以通過利用稅收政策增加制造產業的國內投資。而且在部分政策的推動下，儲蓄率會得到提高，進而為制造產業的發展提供充足的資金支持。

4 增值稅政策在電站鍋爐制造企業中的適用情況

在《中華人民共和國增值稅暫行條例》以及財政部、稅務總局《關于調整增值稅稅率的通知》中，兩條例對電站鍋爐制造企業的產品銷售以及技術服務的規定稅率分別為16%和6%。因為電站鍋爐制造企業所生產的產品屬于小批量的產品類型，而且產品的單價價值比較高，但生產的時間比較長，所以在《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中第38 條規定，若在生產銷售過程中，產品的生產周期超過了12個月，那么在進行納稅的過程中，納稅義務發生時間所指的是企業收到預付款，或者是企業與購買者之間簽訂書面合同約定所規定的收款日期。所以在電站鍋爐制造企業進行納稅過程中，納稅義務的發生時間是根據企業收到貨款的時間、開具發票的時間和達到收款條件的具體時間作為納稅義務發生時間[2]。

但縱觀電站鍋爐制造企業的增值稅平均稅負能夠發現，從2008年到2017年，增值稅稅負率雖然近年來有所下降，但是增值稅稅負率仍然要高于電站鍋爐行業的理論稅負。而且在電站鍋爐制造企業進行納稅義務實現的過程中，實際的發生時間要比銷售收入的確認時間早很多。在這種情況下，會導致電站鍋爐制造企業在進行納稅的過程中，需要使用企業運營資金對納稅金額進行事先墊付，增加企業在市場競爭環境下的融資成本，同時，企業的整體盈利水平也會大大降低。

5 電站鍋爐制造企業的增值稅減稅政策措施

5.1 設備采購及融資租賃的稅務籌劃

制造企業在生產經營過程中時常需要購置大型設備、生產線等固定資產,在營改增實施后，購置固定資產能夠進行進項稅抵扣，故在實施營改增后，要盡量選擇能夠開具增值稅發票的合作方，通過進項稅抵扣降低采購成本，緩解了資金壓力。除此之外，在營改增實施后，融資租賃也被納入增值稅范圍，稅率為16%，這就為企業開辟了新的納稅籌劃途徑。企業在購置固定資產時，如大型機械設備、生產線等就可以采用融資租賃的方式，使融資租賃的費用能夠進行進項稅抵扣。因此，企業在大型設備的采購過程中，為緩解資金壓力就可以嘗試通過這種方式采購設備?？傊?，具體選擇直接采購還是融資租賃，還需結合企業當前的資金狀況，考慮哪種方式能夠為企業帶來更高的效益，綜合確定固定資產的購置方案并開展相應的納稅籌劃，降低投入成本。

5.2 將人工成本納入增值稅抵扣范圍

對于電站鍋爐制造企業來講，其產品的成本主要是采購、人工以及加工制造成本。而在我國進行營改增過程中，制造企業的外部采購成本所產生的增值稅已經納入企業增值稅進項抵扣范圍。但能夠發現，在現如今的進項抵扣范圍中并沒有將人工成本納入其中，但是近年來對于電站鍋爐制造企業來講，人工成本卻逐年上升，所以導致人工成本在電站鍋爐產品成本中所占的比重越來越大。因此，需要考慮將人工成本納入企業增值稅進項抵扣范圍，使電站鍋爐制造企業的增值稅稅負能夠得到進一步緩解。

5.3 實施專項退免稅政策

在我國部分行業中有專項退免稅政策，例如，軟件行業。對于軟件行業的實際稅負率超過3%的部分，在納稅之后進行退稅。同時，在一些三線企業中也有相應的退稅政策，這些三線企業在進行交納增值稅的過程中，會根據一定的比例對企業所繳納稅額進行退還。所以對于電站鍋爐制造企業也可以實施此類政策，從而有效緩解現如今企業稅負過高的問題。

5.4 對稅率進行簡并

對于電站鍋爐制造企業來講，在經營過程中包含的業務主要有設備供貨以及技術服務提供，這兩種業務所對應的稅率分別是16%和6%。而若是將這兩種業務作為同一項銷售業務，那么在現行的稅收政策規定下，在進行納稅時稅率統一為16%，會導致提供技術服務的稅率過高。因此，為了將這兩種稅率進行簡，并可以在6%～16%中選擇一個合理的稅率來作為兼并之后的統一稅率，進而降低企業在稅務上的負擔。

5.5 調整計稅發生時間

基于現行的納稅發生時間，企業需要對客戶方資金進行事先的墊付，然后為客戶提供相關的設備，在進行納稅的過程中，還需要對所需要繳納的稅款進行事先墊付，所以導致企業在運營過程中所需的流動資金會受到影響，降低企業財務資金的運轉效率，增加了企業成本負擔，使企業的盈利能力大大降低。所以在電站鍋爐企業進行納稅的過程中，相關部門需要出臺相關政策對其增值稅納稅義務發生時間進行調整，在開具發票或者是收到貨款時才進行增值稅納稅，這樣能夠緩解企業在納稅時為客戶進行設備資金以及納稅資金墊付的經濟壓力，同時，還會降低在企業納稅過程中的稅務風險。

6 結語

對于電站鍋爐制造行業而言，隨著全面營改增改革的不斷推進，企業要充分利用營改增政策，顯著降低企業的稅負，使產業的升級轉型變得更加順利。