煤炭企業環境成本控制研究—基于產品生命周期成本法

徐喆孜 中國礦業大學（北京）管理學院

隨著社會主義市場經濟的改革，我國對環境成本問題更加重視，煤炭工業作為我國的基礎產業，其對資源的消耗度高、污染排放量重，因而對影響可持續發展具有舉足輕重的地位，因此控制煤炭企業的環境成本對于企業保持成本領先優勢，維護生態經濟發展，實現經濟效益都具有十分重要的現實意義。基于此，本文將在現有研究成果的基礎上，進一步探究產品生命周期法下，煤炭企業的成本核算和控制問題。

一、基于生命周期的煤炭企業生態環境成本的構成及計量

產品生命周期是指產品從產生到消亡整個過程所經歷的期間，傳統的環境成本管理著重于產品生產階段發生的成本，忽視了其他階段的環境成本支出，而利用產品生命周期成本法使核算更加全面、監督和控制更加有效。

結合煤炭企業的特點按照產品生命周期法劃分為礦井設計和建設階段、礦井生產階段、礦井的衰退和關閉階段，按照這三個階段對煤炭企業涉及的主要成本事項進行分析。

（一）礦井設計和建設階段

1.改善環境的研發費用

企業在事前階段為使生產過程盡可能地減少環境污染，而對工藝流程的改進和創新一定會投入一部分資金進行研究與開發，這部分費用的核算與普通的會計核算原理是一樣的，內容主要包括人員人工投入，如工資薪酬；直接投入，如原材料、水電燃料費等；折舊費用與長期待攤費用，如設備建筑物的折舊費；以及其他專利費等支出。

2.職工環境保護教育費

企業文化作為一種潛在的控制力量，能夠對企業的領導者和職工的思維觀念和行為規范起引導作用。因此，將文化控制運用于煤炭企業環境成本控制能夠對其起到事半功倍的作用。這部分費用主要是對員工的培訓費用，采用普通的會計核算方法。此外，在礦井生產階段，也存在對職工的環境保護教育費用，與這一階段的核算相同，后面不再贅述。

3.環境評審費

婦科共有30名護理人員,護理人員均為女性,年齡范圍20~35歲,平均(27.5±5.4)歲,工作時間1~14年,平均(7.5±1.9)年,學歷在本科以上20人(66.6%)、專科5人(16.7%)、中專5人(16.7%),其中副主任護師3人,護士主管10人,護師及護士共17人。

在煤炭工作開始前，對產品及生產過程的環境影響進行評審所發生的費用即為環境評審費。這部分由評審專家根據規定的收費標準進行收費，主要是參加評審會議的差旅費和實地評審費。

（二）礦井生產階段

1.環境影響成本

（1）耕地占用費

耕地占用費是企業占用了國家或集體的耕地，需要對其做出補償而支付的稅費，這項費用可能一次性支出，但在實務中更多是每年支付的。以企業實際占用的耕地面積為計稅依據，其公式為每平方米土地乘適用的定額稅率。各地區由于經濟發展程度不同、人均占有耕地的密集程度以及所占有耕地的質量不同會導致差額稅率。

（2）占地搬遷費

占地搬遷費是指煤炭企業因進行地下采空造成的農村房屋裂縫導致用戶搬遷而發生的補助費用。住在煤炭坍塌區上面的村莊一般都要進行提前搬遷，否則一旦等到地下的煤層開采完畢，下方的采空區坍塌，就會造成地表的房屋產生裂縫地面開裂，這個時候就不適合再繼續住人。這部分費用通常以搬遷人數和搬遷補助標準計量。

（3）采空區填充費

（4）排污費

直接向環境排放污染物的單位和個體工商戶應當按規定繳納排污費，主要包括“三廢”以及固體廢物及危險廢物排污費等，應當按照國家規定，向有關部門申報排放污染物的種類、數量及證明材料。有關部門按照國家收費標準統一收費。

（5）地面塌陷賠償費

地面塌陷賠償費指煤礦進行井下生產時導致頂板塌陷而引起民用地的塌陷，所應支付的補償費用，具體數額要按照國家規定結合塌陷程度、面積、種植作物等因素考慮。地面塌陷賠償費如果數額較大可以預提，但年終必須結清。

2.環境保護及預防成本

（1）環境檢測費

這里的檢測費用指在生產過程中對環境的實時監測以進行保護費用，主要包括環保設備的攤銷費用。

（三）礦井的衰退和關閉階段

1.再生循環成本

再生循環成本主要包括為了尋找可替代綠色能源而發生的研究開發費用和因資源枯竭需要轉產、停產而進行的費用彌補。在保持經濟的可持續發展狀況下，總體資源的可持續利用應得到保證，因此煤炭企業必須要投入一定的人員、機器等費用探尋代替煤炭資源的新型資源，這種投入即為尋找可替代綠色能源而發生的研究開發費用，又稱替代成本。

2.耕地治理成本

（1）土地復墾復田費

因挖損、塌陷、壓占等造成土地破壞，用地單位和個人應當按照國家有關規定負責復墾；沒有條件復墾或者復墾不符合要求的，應當繳納土地復墾費，專項用于土地復墾。土地復耕費沒有固定的標準，主要因土地遭到破壞的情況而定，復耕地的條件也很重要。

（2）植樹及綠化費

植樹及綠化費用是對土地后續使用的一種保護措施，發生時一般為一次性支付，應按照權責發生制，按照其受益期確認和計量。

二、煤炭企業環境成本控制

環境成本控制是企業通過對礦井生命周期中可能發生的環境成本進行分析歸集，從而確定在礦井的整個生命周期中如何對其進行控制。通過采用一定的方法，對環境成本形成過程中有關影響因素加以控制，達到相關環境法規的要求和可持續發展的需要，最終實現環境效益與經濟效益最優的過程。

（一）建立礦井生命周期環境成本控制流程

通過對礦井生命周期的全過程分析評估，根據在其生命周期中涉及的各項重要成本分析，針對各個環節提前制定預算目標，在實行過程中進行跟蹤監測，嚴格按照預算進行控制，針對礦井設計和建設階段、礦井生產階段以及礦井的衰退和關閉階段采取不同的方法，并在事后對全過程進行評價和分析，探究偏離預算部分的原因，進而找到控制成本的有效環節。

（二）建立單獨的環境成本項目

傳統的會計核算通常是將環境成本歸集到制造費用中，再采用一系列的分配標準將其分配到不同的產品或過程中去。但由于環境成本在煤炭企業的成本中占比較大，傳統的核算方式無法滿足成本管理的要求，因此，本文認為采用獨立的成本項目核算應更加有效，通過設置專門的“環境成本”，在此項下，按照礦井生命周期設置二級明細科目，再按照具體的費用事項設置“土地復墾復田費”、“占地搬遷費”、“地面塌陷補償費”、“職工環保教育費”等三級明細科目，這樣既能更有效地歸集和核算，也方便對各項明細的監督和控制。

（三）基于生命周期法對礦井進行生態設計

在生態經濟發展模式下，結合環境保護的生態化思想，在礦井的設計、生產和衰退階段有針對性的考慮環境生態化思想，從而降低環境成本。例如選取綠色原材料和設計綠色生產工藝，選取綠色原材料即選擇綠色礦源，以最大限度地減少在生產冶煉過程中產生的環境污染，如“三廢”和固體廢棄物的排放，從而減少企業的排污費成本。設計綠色生產工藝，是指在煤炭生產冶煉過程中結合清潔生產技術采用能夠減少能源消耗和污染物排放的工藝流程。綠色生產工藝不僅可以降低企業環境成本，還可以節約煤炭資源的利用，帶來經濟效益，體現良好的社會責任感。