政府會計改革對醫院財務管理的影響探析

高 琳

財政部發布的相關文件指出，自2019開始，原有的《醫院會計制度》將不再執行，隨著政府會計改革已經進入了全面實施的階段，公立醫院不僅需要及時地適應改革要求，更加需要在財會工作開展中進行對應調整。財務管理是公立醫院綜合管理體系中的核心構成，由于財務管理同一般性工作開展具有極為密切的聯系，會計改革背景下公立醫院如何更好地進行財務管理層面相關工作開展上的調整也是值得思考的現實問題。

一、政府會計改革概述

早在2010年，國家就開始進行了政府會計改革的嘗試，但總體進程較為緩慢。2015年，財政部印發了《政府會計準則-基本準則》并圍繞其陸續頒布了其它指導性文件，政府會計改革的進程不斷加快，政策體系也初步形成。很多事業單位較早地執行了改革性政策要求，并在政府會計改革下較好地進行了財務管理層面的過渡。政府會計改革已經從構建嘗試階段轉入到了全面實施階段，不僅政府部門需要在政府會計改革的大背景下進行財務管理工作開展上的具體調整，公立醫院的財務管理活動開展也需要從形式上到內容上進行積極的創新、調整和優化。

二、政府會計改革對醫院財務管理的影響

（一）財務核算的影響

政府會計改革對公立醫院財務管理最為直接的影響是其在一定程度上增加了財務核算上的復雜程度，從長遠來看，與核算相關的改革要求實際上能夠為公立醫院財務核算能力的提升產生很大的積極影響。但短期來看，公立醫院需要采用平行記賬的財務核算方式，會計核算工作更加需要具備財務會計與預算會計的雙重職能。財務會計核算中需要實行著權責發生制，而預算會計核算中需要實行收付實現制。公立醫院本身是公益性的事業單位，其資金規模相對較大，財務核算的壓力也相對較高。很多公立醫院財務管理中核算工作開展的壓力變相對較高，且已經對傳統的核算方式方法產生了依賴性，政府會計改革的深化不僅增加了公立醫院會計核算調整的緊迫感，同時也為核算人員工作開展方式方法的選用提出了新要求。

（二）會計科目設置上的影響

原有的《醫院會計制度》規定醫院內的會計要素需要包含五個基本要素，但政府會計改革要求醫院內會計工作開展中的會計要素需要增加到八個。在具體的科目設置上，不僅在院病人醫療款和應收醫療款被整合為應收賬款，資產、負債類會計科目中的取消與增加現象也十分顯著。會計科目設置上出現的這種較大變化對公立醫院財務管理活動開展產生的影響不同忽視。對于財務管理人員而言，會計工作一直以來都是財務管理活動中的核心部分，而會計科目設置上出現的這種變化會導致以往的記賬方式方法無法繼續適用。可以預見的是，在新的政府會計政策要求正式實施初期，公立醫院財會工作開展上的現實壓力會極大，這一關鍵的過渡期中，會計科目設置上的變化也會導致財務管理呈現出階段性的混亂特征，甚至是影響到財務管理活動的正常開展。

（三）財務報告編制上的影響

《政府會計制度》規定，相應會計主體應當編著決算報告和財務報告，公立醫院在財務管理上不能在繼續沿用以往的財務報告編制模式與方式方法，根據新的要求進行各種報表的編制并形成最終的財務報告體系也是此次政府會計改革中極為關注的一個層面。與既有的醫院會計制度中相關要求相比，政府會計改革相關要求正式實施后，決算報表和合并財務報表需要成為預算報告編制中關注的兩個主要層面。從長遠來看，這一改革要求有利于公立醫院財務報告體系的優化，以及科學的財務報告體系形成，新增的財務報告更加能夠成為醫院進行財務管理審視與分析的有效依據。但短期影響不容忽視，從具體的影響來看，財務報告編制，特別是財務報表上編制的工作量會大為增加，由于會計科目上已經出現了對應調整與變化，財務報告編制上也會消耗更大的人力與物力資源。

三、政府會計改革下醫院財務管理優化的建議

（一）加強對新要求的研讀與分析

《政府會計準則-基本準則》、《政府會計制度》及其它政府會計改革背景下的政策與制度要求需要被公立醫院進行更好的研讀與分析，而這也是在政府會計改革背景下，公立醫院更好進行財務管理活動開展的前置性工作與必然要求。某大型三級甲等公立醫院在2018年年初便進行了財務管理改革上的謀劃，財務管理部門負責人與財務管理人員更是對政府會計改革背景下，公立醫院財務管理，特別是財會工作開展上出現的變化進行了分析，并圍繞著不同的政策要求明確出了財務管理改革上的對應內容。其它公立醫院可以對這一做法進行效仿，即較好感知政策要求的基礎上，通過將新的政策要求與既有財務管理活動開展進行比對，明確出財務管理改革的大方向以及財會工作開展上應當進行的調整。這種做法也可以在提升公立醫院財務管理改革適應性的同時，降低政府會計改革對常規財務管理活動開展的沖擊性影響。

（二）積極進行財務管理人員培訓與教育

無論在什么樣的政策環境下，公立醫院財務管理工作的開展都需要有具體的財務管理人員負責，財務管理人員綜合素養高低與否也會對財務管理狀況產生直接影響。政府會計改革背景下，公立醫院更好進行財務管理不僅需要對較為宏觀的財務管理活動開展進行謀劃，同時也要積極地進行財務管理人員培訓與教育，使其能夠更好地在會計改革要求正式實施后處理好本職工作和一般性財務管理事務。例如，某公立醫院便結合政府會計改革的大趨勢，分批次地對財務管理人員進行了專業技能培訓，并將政府會計改革的要求，以及如何適應改革要求開展對應財會工作作為了主要的培訓內容。其它的公立醫院可以對這種做法進行借鑒，通過提升財務管理人員的綜合素養與專業能力，即便政府會計改革會對公立醫院財務管理工作開展產生沖擊，財務管理人員也能夠進行較為良好的應對。

（三）依托管理會計進行預算體系構建

國家會計改革進程中，財政部不僅對政府與行政事業單位財會工作開展提出了新要求，其更加鼓勵相關主體積極地進行管理會計建設。由于財務報告編制上需要對預算報告給予額外關注，新時期，公立醫院考慮在管理會計建設背景下，將全面預算管理引入到財務管理體系之中。例如，吉大二院便圍繞著發展目標以及成本控制目標，進行了全面預算管理目標的設置。財務管理部門基于全面預算法的應用，將全面預算管理目標進行了科學的細化與量化，并“分配”給了不同的科室與職能部門。與此同時，其也圍繞著預算執行，預算目標達成狀況等進行了預算與決算報告的編制。這種做法與政府會計改革的要求十分吻合，政府會計改革中對財務管理中的預算事宜十分關注下，公立醫院財務管理工作開展中自然也需要給予預算管理以應有重視，便將全面預算管理，滾動預算法等更為科學的管理會計工具應用到實處。

結語

政府會計改革對公立醫院財務管理的影響極為明顯，對于公立醫院而言，其需要在新的會計要求全面實施前，積極進行財務管理工作開展上的調整與優化，以更好迎合會計改革基本趨勢和實際要求。財務管理本身系統性較強，復雜程度較高，公立醫院財務管理層面進行的調整與優化一方面要保證相關管理活動開展與國家政策要求間相互吻合，另一方面則要注重財務管理風險的管控，避免新要求全面實施初期，財務管理活動開展中出現過多的問題或風險誘發性因素。