新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的思考

葛建杰

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊必要性

我國(guó)各類事業(yè)單位自1998年開始實(shí)施《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，隨后2013年雖有修訂，但其中對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊依然沒有作出明確規(guī)定，報(bào)表中固定資產(chǎn)都以原值列示。也就是說事業(yè)單位在購入資產(chǎn)之后進(jìn)行價(jià)值歸集時(shí)，通常依據(jù)全額成本來進(jìn)行，在實(shí)際使用進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，依據(jù)歷史成本法，這樣難免會(huì)出現(xiàn)一些誤差，無法真實(shí)將固定資產(chǎn)價(jià)值充分反映出來，甚至因重復(fù)計(jì)算導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)和資產(chǎn)總額，不能如實(shí)反映事業(yè)單位償債能力。同時(shí)，由于不提折舊，固定資產(chǎn)損耗無法在成本中得以體現(xiàn)，無法真實(shí)核算事業(yè)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本開支，虛增結(jié)余，直接影響單位切身利益。

因此，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確提出事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度，將極大幫助事業(yè)單位進(jìn)行科學(xué)化的財(cái)務(wù)管理，幫助事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期整體統(tǒng)計(jì)，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提升固定資產(chǎn)使用效率和國(guó)有資產(chǎn)保值增值率。

二、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊困境

（一）固定資產(chǎn)折舊政策不明確

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊提出了明確規(guī)定，但是對(duì)于具體的折舊處理方法、凈殘值比例確定等還不明確。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，折舊方法包括有直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，如果一味只使用某種方法，對(duì)于特殊行業(yè)固定資產(chǎn)或深受政策影響固定資產(chǎn)的計(jì)量勢(shì)必將產(chǎn)生偏差。而對(duì)于固定資產(chǎn)凈殘值若不加以稅法限制性規(guī)定，只是人為進(jìn)行估算，極易出現(xiàn)核算口徑不統(tǒng)一問題。

（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系未完善

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施需要事業(yè)單位擁有完善的內(nèi)部控制體系為前提保障，特別是在固定資產(chǎn)折舊政策尚不明確情況下，更需要建立一個(gè)與行業(yè)互補(bǔ)的內(nèi)部控制體系，做好固定資產(chǎn)盤點(diǎn)管理，完善報(bào)廢處置工作，防止固定資產(chǎn)流失，緩解財(cái)政壓力。

（三）固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)體系欠公允

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確提出固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊以真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值水平。然而，固定資產(chǎn)隨著使用年限變化，加之市場(chǎng)供求關(guān)系波動(dòng)，固定資產(chǎn)實(shí)際留存價(jià)值未必能保證與其賬面價(jià)值相符，使得最后的評(píng)判結(jié)果有失公允。

三、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊策略

（一）強(qiáng)化折舊政策的統(tǒng)一

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處環(huán)境和固定資產(chǎn)實(shí)際使用情況，合理確定其折舊方法、折舊年限以及可回收金額標(biāo)準(zhǔn)，以確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的科學(xué)性、合理性。而且，在進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的核算過程中，相關(guān)人員還應(yīng)當(dāng)充分明確不同的資金來源，以確保成本和收入的正確配比，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和統(tǒng)一。

一般而言，固定資產(chǎn)折舊方法的選用應(yīng)考慮折舊的正確性，依據(jù)折舊對(duì)象使用期內(nèi)的性質(zhì)來選擇確定。但隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，固定資產(chǎn)無形損耗逐漸增大，事業(yè)單位務(wù)必增強(qiáng)科技創(chuàng)新意識(shí)，時(shí)刻保持與時(shí)俱進(jìn)的精神，切實(shí)提高管理服務(wù)水平，為減輕自身資金周轉(zhuǎn)壓力，在固定資產(chǎn)折舊方法選用上可采用加速折舊法，以使事業(yè)單位有充足的資金購置或開發(fā)新型設(shè)備，加強(qiáng)公共設(shè)施建設(shè)，相關(guān)管理部門予以明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、折舊計(jì)提范圍和折舊年限。

強(qiáng)化折舊政策統(tǒng)一，不僅為財(cái)會(huì)人員如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊指明了方向，有利于事業(yè)單位科學(xué)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，切實(shí)符合新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制核算要求，而且為事業(yè)單位編制部門預(yù)算及“雙報(bào)告”，正確做出管理決策提供了科學(xué)依據(jù)，有利于維護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)安全和合理使用。

（二）建立完善內(nèi)部管理

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，不但極大推動(dòng)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提高，而且對(duì)財(cái)務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員的工作能力和素質(zhì)也提出了更高要求。為此，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解，增強(qiáng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)能力，不斷完善事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系，從而確保新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊及后續(xù)核算工作順利開展。

建立完善內(nèi)部管理，提高固定資產(chǎn)利用效率，確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)安全完整和高效運(yùn)轉(zhuǎn)，第一，固定資產(chǎn)采購程序必須合法合規(guī)，堅(jiān)持多方詢價(jià)不少于三方的原則，保證資產(chǎn)購置價(jià)格的經(jīng)濟(jì)合理。第二，采購合同內(nèi)容必須與招標(biāo)文件、中標(biāo)通知書等要求相符，且經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)審核。第三，資產(chǎn)驗(yàn)收必須逐一清點(diǎn)并落實(shí)，實(shí)行專人管理，資產(chǎn)移動(dòng)應(yīng)當(dāng)?shù)玫绞跈?quán)，高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)務(wù)必做好投保工作。第四，建立健全固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，及時(shí)處理盤盈盤虧，落實(shí)整改所發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)于長(zhǎng)期閑置利用率不高的資產(chǎn)應(yīng)調(diào)劑使用，實(shí)行專項(xiàng)管理，并追究責(zé)任。

（三）加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有信息技術(shù)設(shè)備的靈活應(yīng)用

一種新的會(huì)計(jì)政策的引入，勢(shì)必會(huì)影響原有的工作內(nèi)容和流程，同時(shí)也會(huì)帶來諸多新的問題和難題，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提勢(shì)必影響事業(yè)單位未來費(fèi)用和結(jié)余，甚至影響財(cái)務(wù)預(yù)算管理、現(xiàn)金流管理。如果資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，就不能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)成果和業(yè)績(jī)；如果賬面價(jià)值統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確，就極易導(dǎo)致資產(chǎn)流失。因此，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)有先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)條碼化管理，有效區(qū)分正在使用、大修理停用、季節(jié)性停用等不同固定資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)從采購到報(bào)廢全壽命周期管理，減少人為因素干擾，以提高固定資產(chǎn)的使用價(jià)值和效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)核算管理目的和要求，保證信息流與資產(chǎn)實(shí)物流一一對(duì)應(yīng)。

（四）統(tǒng)一固定資產(chǎn)報(bào)廢處置

2018年1月，浙江省按照國(guó)有資產(chǎn)信息化管理要求，率先推出固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)云平臺(tái)，將固定資產(chǎn)占有、使用及增減變動(dòng)情況實(shí)時(shí)錄入系統(tǒng)，充分融合固定資產(chǎn)實(shí)物管理、價(jià)值管理、審批管理、決策支持于一體，極大提高了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的綜合分析利用能力。但在固定資產(chǎn)報(bào)廢處置上，目前事業(yè)單位大多仍停留在使用部門申請(qǐng)，財(cái)政批復(fù)后自行處理階段，極易造成資產(chǎn)流失、浪費(fèi)。因此，統(tǒng)一固定資產(chǎn)報(bào)廢處置工作，不僅僅是制度層面加強(qiáng)管理，確保有據(jù)可循，而且還需要建立健全報(bào)廢處置工作監(jiān)督管理機(jī)制，防止一些尚未完全喪失使用價(jià)值的固定資產(chǎn)過早被擱置，并保障固定資產(chǎn)報(bào)廢處置后續(xù)工作順利進(jìn)行。

結(jié)束語

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的應(yīng)用和執(zhí)行，對(duì)于促進(jìn)事業(yè)單位的建設(shè)和發(fā)展具有重要意義，我們必須給予足夠的重視。而且，隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入，事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的處理方法會(huì)不斷完善，固定資產(chǎn)價(jià)值評(píng)判的公正性也會(huì)逐漸體現(xiàn)，在這過程中不斷提升對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解程度，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的核算管理，建立健全內(nèi)部控制管理體系，并進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問題將會(huì)逐漸被解決。