新會計準則下的金融工具的變化與銀行應用研究

方瑛

（上海立信佳誠東審會計師事務所，上海200120）

1 引言

目前，現有的金融工具會計準則問題不斷顯現出來，如金融工具分類和計量相對復雜、金融資產信用損失確認比較晚、套期會計適用范圍不廣泛等，與企業風險管理實務的內容不符。而新會計準則辦法的實施有助于我國金融市場投資業務的不斷擴張，使得企業金融工具計量、統計和報告更加規范?；诖?，文章介紹了新金融工具準則的實施影響，分析了新會計準則下的金融工具的變化，研究了新會計準則下金融工具的銀行應用。

2 新金融工具準則的實施影響

新金融工具準則的有效實施，使得金融資產分類的復雜性有所降低，避免了因人為因素對分類結果造成的影響。尤其在特定企業的發展中，業務模式具有一定的客觀性、一貫性，但管理意圖普遍依據主觀判斷。新會計準則的實施有效地提升了金融企業和投資機構的財務信息水平，使得上市公司之間的財務業績更具可比性。同時，新金融工具準則的實施為企業的轉型、經營決策工作提供了依據，更多的金融資產以公允價值計量并列報，這就使得會計實務和企業經濟決策發生了很大變化。除此之外，對金融機構來說，大量按攤余成本、FVOCI 計量的金融資產組合的企業也會受到很大影響，尤其是對預期信用損失模型造成的影響，會涉及信用管理系統的重大修改。從修訂后準則的過度和實施角度進行分析，企業需要合理地調整企業內部的系統、流程和控制制度，以滿足新金融工具準則的要求。

3 新會計準則下的金融工具的變化

3.1 金融資產分類的變化

目前，依據持有金融資產的目的進行分類，現有準則下的金融資產主要分為四類：以公允價值計量及其變動計入當期損益的金融資產，持有至到期投資、貸款，應收款項，可供出售金融資產。這種分類具有復雜性、主觀性特點，在很大程度上影響著會計信息的可比性。但新準則將企業持有金融資產的“業務模式”、金融資產的“合同現金流量特征”作為資產分類的判斷依據，金融資產主要被分為三類：以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。新的分類方法在很大程度上降低了分類的復雜性，提高了會計處理的一致性。其中，企業持有金融資產的“業務模式”指的是企業管理金融資產產生的現金流量，業務模式決定著企業管理金融資產現金流量的來源，其主要是收取合同現金流量、出售金融資產，以及兩者兼有。合同資產的“合同現金流量特征”指的是金融工具合同約定、反映相關金融資產經濟特征的現金流量屬性，如相關金融資產在特定時期產生的合同現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。其中，本金指的是金融資產初始確認過程中的公允價值，本金金額會受提前還款等因素的影響，在金融資產存續期內出現變動；利息指的是貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關的信用風險、其他基本借貸風險、成本和利潤的對價。

3.2 金融工具減值的變化

在新會計準則背景下，金融工具減值確認主要是指前瞻性信息在內的所有可獲得信息，不能夠采用傳統的“已發生損失法”，需要采用“預期信用損失法”，更早地確認其中的損失。企業發展中的現金流量涉及出售擔保品獲得的現金流量、合同條款構成的信用增級產生的現金流量。針對購入、源生的未發生信用減值的金融資產，企業需要判斷金融工具的違約風險是否增加。在增加的情況下，企業需要利用概率加權法確認金融工具在存續期的預期信用損失，做好確認和計提減值準備；在未增加的情況下，企業需要根據金融工具未來十二個月內預期信用損失的金額做好確認和計提減值準備。

3.3 放寬套期認定

現行準則對套期會計規定了一定的使用條件，使得會計實務中企業很多套期業務無法在財務報表中反映出來，而新會計準則將套期會計和企業風險管理活動進行了融合，拓寬了套期工具和被套期項目的范圍，以定性套期要求代替了現行準則的定量要求，通過調整套期工具和被套期項目數量實現了套期關系的平衡性，在很大程度上反映了企業風險管理活動[1]。除此之外，新會計準則對被套期項目條件進行調整，增加了套期會計中期權時間價值的會計處理方式、套期會計中的信用風險敞口公允價值選擇權，有助于企業利用套期保值完成風險管理工作。

4 新會計準則下的金融工具銀行應用分析

4.1 優化現有財務核算體系

銀行在應用新金融工具會計準則的過程中，很多新內容會對原有的會計科目報表體系帶來影響，如表外科目表內化趨勢、衍生金融工具會計核算制度、金融資產四分類法、金融負債兩分類法等對原有核算科目的影響，還會帶來更多的市場風險，導致銀行資產負債規模在公允價值的變化中不斷改變，進而誤導會計信息使用者。因此，銀行需要合理地調整原有的核心系統會計科目和核算內容。

4.2 建立完善的風險管理制度

風險管理指的是風險識別、分析和規避，風險識別和分析是風險管理的基礎內容。為了有效地識別和分析風險，銀行需要掌握更多真實的業務信息，降低銀行經營和管理的風險，并制定金融風險管理目標和優化措施。因此，銀行需要根據自身的實際情況，建立完善的風險管理制度，如風險評估機制、風險報告機制、風險預警機制、風險分析機制和風險識別機制，減少銀行運營過程中的風險問題。

4.3 提高從業人員的綜合水平

銀行從業人員需要掌握金融工具準則的相關內容，并將其應用到實際工作中，尤其是會計專員需要掌握金融工具會計準則的關鍵內容，縮短過渡期。相關部門在針對員工進行新準則培訓的過程中，不能片面地進行財會專業培訓，還需要做好全面培訓工作，這樣會計人員能夠全面掌握新會計準則，加大實踐和實務操作培訓力度，實現新會計準則的有效實施。

4.4 完善企業內部管理制度

在社會經濟市場的快速發展中，金融市場還不夠活躍，利率和匯率還未實現全面市場化，公允值無法直接獲取，需要由銀行內部使用的估值技術進行確定，這就使得公允價值的準確性受到很大影響。在金融資產公允價值變動值記錄到當期損益的過程中，會出現很多人為因素，這就使得財務數據波動性不斷提高。同時，在金融工具交易過程中，其投機性使得內部人員極易出現很多投機問題，引發了金融管理風險。因此，在銀行的發展中，相關部門需要建立完善的銀行內部治理制度，確保股東大會、董事會和監事會的相互制衡。除此之外，在各大銀行的快速發展中，需要積極進行交流和溝通，掌握同行先行者實施會計準則的策略，實現金融工具的有效應用。

5 結語

綜上所述，在現代化社會的發展中，各個行業的發展出現了很大變化，這就使得新金融工具會計準則應運而生。在新金融工具會計準則實施的大背景下，銀行在實施新會計準則的過程中會面臨著很大的挑戰，這就需要相關部門全面分析其中的問題，并實行相應的優化措施，建立完善的風險預防和處理制度，轉變傳統的經營理念和方式，優化銀行內部管理制度，充分發揮新金融工具會計準則的作用，為銀行的全面、可持續發展提供基礎保障。