事業單位財務核算及風險控制研究

趙升瓊

事業單位是特殊的社會組織形式，其與企業的最大區別是不以盈利為目的，而是以提供公共服務為主要職能。我國事業單位范圍較為廣泛，涉及科、教、文、衛等多個領域，在社會經濟生活中起著極為重要的作用。而隨著我國市場經濟體制的逐步完善，市場經濟的影響力也在逐步擴大，事業單位的財務核算逐漸引起了人們的廣泛關注，但事業單位財務核算還存在一定的風險亟需防范。

一、事業單位財務核算風險的表現

（一）原始憑證管理松散

原始憑證是單位財務核算的有效合法憑證，它能夠全面反映單位業務活動的來龍去脈。必須按照規定格式填寫原始憑證，但受制于種種原因，當前事業單位對原始憑證的填制有待進一步規范，加之事業單位審核原始憑證制度形同虛設，進一步加劇了原始憑證管理的松散程度。主要有以下幾種情況：摘要事由描述不完整、發票章不清晰、發票報銷審核人未簽字、虛列支出、擅自購買假發票等。

（二）賬簿記錄不到位

個別事業單位的賬簿登記混亂，難以客觀反映本單位的所有業務，尤其是一些小的事業單位，自認為本單位業務少，沒必要設置賬簿，直接用原始憑證代替賬簿，在此基礎上提供的財務信息質量可想而知。還有個別事業單位設置了兩套賬，單位內部使用真實的賬簿，應付有關部門檢查時則使用另一套虛假賬簿。

（三）財務報告不全面

個別事業單位編制的財務報告只有資產負債表、財務收支表等有限的幾張財務報表，而沒有填寫會計報表附注來對財務報表加以說明，使得單位領導或上級主管部門難以了解更為詳細的財務信息。

二、事業單位財務核算風險的成因

（一）核算制度不完善

完善的財務核算制度是確保財務工作有序運行的基礎，但當前事業單位財務核算制度還有待完善，使得財務核算報表與實際發生的業務存在差異，導致財務信息失真現象，進而引發財務核算風險，主要表現在財務核算管理制度不完善、費用報銷程序不規范、資金管理混亂等。

（二）核算方法不科學

長期以來，事業單位都存在財務決策不合理的問題，這與單位領導對財務部門的過多干預有直接關系，雖然領導的決策也是從全局來考慮的，但其直接造成財務工作潛在的資金缺口與資金風險，為貪污腐敗提供了便利。究其原因，與財務核算方法不科學有直接關系，雖然我國從法律層面對事業單位財務制度作了明確指導，但卻沒有統一的處理方法，導致各事業單位的財務核算方法不盡相同，再加上財務人員的專業素養有待提高，原始憑證管理、費用報銷、賬簿登記、票據管理等都存在一些大大小小的問題。

（三）資產管理混亂

資產包括固定資產與流動資產，而流動資產又包括現金、銀行存款、存貨、有價證券等，本文研究中所提到的資產主要是指現金、銀行存款等。事業單位的主要資金來源是財政撥款，而多數事業單位缺乏有效的財務核算制度與內部監督制度，在資金使用上也未建立嚴格的審核制度，導致事業單位的資金使用存在較大的隨意性。

（四）內控觀念不強

對事業單位進行監督的主要是當地財務部門及審計部門，但這些監督更側重于對事業單位資金使用是否合理、合法及相關政策的執行等方面進行監督檢查，對于事業單位內部控制情況的監督力度不足。根據相關調查，當前事業單位的領導與職工的內部控制制度意識薄弱，缺乏內控制度觀念，多數職工認為財務核算與內控制度是財務部門的事情，與自己關系不大。其次，雖然上級主管部門三令五申要求單位加強內控制度建設，但多數事業單位還是把工作重點放在對經濟事項的執行上，把建立健全內控制度當作次要任務，草草應付了事，也有的事業單位制定了內控制度但沒有嚴格去執行，財務業務流程只是按照經驗與慣例執行，導致內控制度成為無用的一紙空文，難以真正發揮其內部監督作用。

（五）財務人員素質偏低

當前，多數事業單位對于財務核算還不夠重視，也不注重提升財務人員的業務素養，多數財務人員是出于工作需要而從其他崗位上調過去的，些人員并非財經相關專業出身，財務素質偏低，加之沒有接受必要的崗前培訓，因而缺乏足業務經驗與財經知識。其次，在某些事業單位，財務核算工作往往由領導說了算，勢必造成財務數據失真，難以全面、真實的反映單位的經濟活動。總而言之，事業單位財務核算制度與財務核算體系不健全，相關風險控制工作更是無從談起，財務人員素質偏低，必然給事業單位的財務核算工作造成極大的安全隱患。

三、新會計制度下事業單位財務核算風險的控制

（一）完善核算管理制度

財務核算制度不完善，財務管理環節就會出現問題，進而影響到事業單位財務核算的質量，嚴重的還會給事業單位造成潛在的財務風險，所以，事業單位要根據具體情況完善財務核算制度。第一，分析事業單位財務管理存在的問題，找出制度層面的原因，并結合企業實際情況，不斷完善財務工作的各個環節。第二，嚴格落實財務人員崗位職責，把工作任務分配到人，避免傳統事業單位財務管理中職責不清的問題，充分發揮事業單位財務制度的約束作用。第三，事業單位在財務核算過程中，為保障財務核算信息的完整性、準確性，要完善相應的財務信息審核機制，避免因財務信息疏漏而給單位造成潛在的經濟風險。

（二）加大資產內控力度

完善的資產內部控制制度對事業單位職工有一定的約束力，一旦資產內控制度出現問題，必然造成單位財務工作的混亂與國有資產的流失，所以，事業單位要不斷完善資產內部控制制度。首先，事業單位要對財務核算工作進行完善，一般來說，事業單位在財務核算過程中，要做到不相容職位互相分離、互相牽制，以確保財務核算工作的順利開展。其次，為防范財務風險，事業單位的財務核算必須保持工作的自主性與部門的獨立性，實現權責分離、崗位分離，避免領導的過多干預及多渠道行政審批制度的間接干預。

（三）健全財務監督機制

建立健全監督機制，具體包括內部監督和外部監督。內部監督是指事業單位內部建立健全風險預警機制，對單位潛在的風險進行實時分析和預測，在日常財務管理中隨時監控風險的發生并予以及時處理，把風險造成的損失控制在單位能夠承受的范圍內。外部監督是指財政、審計部門發揮審計、檢查作用，發現事業單位財務工作的不足，督促單位不斷改進，促進事業單位的健康有序發展。

（四）改進財務核算體系

首先，在財務部門的人員設置上，要合理設置崗位，明確職權劃分，并且崗位之間要相互制約和監督，不相容崗位要相互分離，例如出納人員不得兼任會計檔案保管及會計稽核工作，不得從事總賬及非貨幣資金的賬簿登記工作等，從而形成完善的內部財務控制，盡量減少資金流失，減少資金風險，促進事業單位經濟效益的提高。第二，設立專職審核人員，并要保證審核人員與出納或會計不是同一人，實現對會計憑證的規范化處理，進一步加強內控制度建設。審核人員在審核工作中，一定要注意審查原始憑證是否真實，有關業務活動的原始憑證是否齊全，相關人員簽字是否齊全，會計分錄是否正確等。通過完善財務核算工作降低潛在的財務風險，減少不必要的財務開支，從而規范事業單位財務管理工作。

（五）提高財務人員素質

首先，要提高事業單位財務人員素質，通過人才引進、培養等方式，打造一支既精通財務核算、又熟悉電算化業務的高素質財務隊伍，嚴格按要求開展財務核算工作，提高財務核算的準確性和科學性。其次，事業單位要對從業人員從嚴進行考核，提高從業門檻，選拔業務能力強、工作水平高，并具有較強的職業道德水平的財務人員選拔到會計崗位上來。同時，對于上崗人員還要加強崗前培訓與會計再教育，鼓勵單位會計人員參加中級、注冊會計師等職稱考試，提高財務核算人員的業務技能與專業素養。第三，事業單位還要提高會計人員的風險防控意識，提高財務信息的質量，改進單位的財務核算體系。第四，事業單位可與社會培訓機構聯合，對財務人員進行會計電算化技能培訓，使每一名財務人員都能熟練操作會計電算化軟件，提高財務核算信息的準確性，同時防范潛在的財務風險，不斷提高單位的財務核算質量。

（六）完善財務風險評估及預警機制

在強化事業單位內部控制的前提下，還要建立健全財務風險評估及預警機制，對潛在的財務風險設立科學有效的評估指標，對財務風險的危險程度進行準確評估。其次，事業單位要提高風險防范意識，要求單位全體人員嚴格遵循與執行相關制度，并強調主要負責人的領導責任，明確違法處理方法，推動事業單位健康、有序發展。

結語

現階段，事業單位財政體制改革不斷深入，對財務核算的要求也逐步明朗，針對事業單位財務核算中的風險控制問題，從事業單位領導到一般人員都要引起高度重視，樹立廉潔奉公意識，積極強化財務監督，加強資產內控建設，促進事業單位財務核算工作的高效有序開展，提高風險控制能力。