論內部審計的獨立性

郗建彬

隨著我國經濟的平穩高效發展推進，我國大型企業的數量也逐漸增多，而大型企業的經營權和所有權都會出現分離，為了保障企業所有人的利益，必須制定一系列的措施對經營者的企業經營進行有效的管控，企業的內部審計制度也正是為滿足大型企業所制定的管理體制。內部審計體系中的內審部門及執行職員既能夠對企業的管理者的管理行為進行規范約束，也能夠幫助企業治理結構的完善，以達到提高企業的市場競爭力。然而，跟外部審計的原則一致，唯有確保內部審計的獨立性才能夠使內部審計的監督職能有效執行，內部審計缺乏獨立性就會失去其在企業存在的意義。所以在探討內部審計體系時，離不開對于內部審計獨立性的探究，剖析阻礙內部審計獨立性的制約因素，文章將會就這一課題展開探究，同時也提出有關的改善措施，希望能夠幫助內部審計部門更好地執行其監督職能。

一、制約內部審計獨立性的原因

能否保持內部審計的獨立性受較多因素影響，其中包括企業的內部環境以及企業的外部環境。而在企業的內部環境中影響內部審計獨立性的主要因素就有企業治理機制、內部審計的行為守則的規范性以及內部審計職員的專業程度等。

（一）企業管理結構。無論是內部審計的理論總結還是實踐數據的反饋，都證實了優化企業的治理結構能夠使內部審計保持其獨立性。而現代的企業治理結構理論更是經過多年研究及實踐得出的指導理論，因為企業在基于現代企業治理結構理論的指導下構建的內部審計部門就能夠具備相對的獨立性，使內審部門能夠更好地實現獨立監督職能。然而在企業的實際管理過程中，也有部分企業未能構建完整的內部治理體制，特別是一些中小型的企業，片面降低管理的投入資源，因此無法構建出相對完整的內部治理體制。所以治理結構的缺失常常導致內審部門缺少獨立性，也制約了中小型企業的全面發展。而常見的問題主要是下調內審部門的管理層或者是將內審部門設置到企業的財務部門下，這種混亂的管理結構都大大減弱了內審部門的獨立性，使內審部門的監管職能無處可施。

（二）內審部門工作守則。內審部門的行為守則也是直接影響內部審計獨立性的制約因素，規范的內審部門行為守則能夠幫助內審部門維持更好的獨立性，如果企業缺少規范的內審部門行為守則實行嚴格管理，那么內審部門的獨立性就會無法保障。因為內審部門的行為守則較為完善時，就能充分發揮內審部門的獨立審計職能，嚴格按照行為守則執行審計活動，確切執行內審部門的獨特監管職能，同時，規范的行為守則是建立于完整的企業治理結構的基礎之上的，所以內審部門的獨立性才能得到保障；另外，規范的行為守則也離不開企業在內部審計方面投入的努力和關注，使得內部審計能夠成熟運作，靈活執行，這也從側面顯示出企業內部審計的獨立性較高。

（三）內審職員專業程度。除了企業的治理結構體系以及內審部門的行為守則，都需要依賴內審部門的職員充分發揮個人的專業職能，才能夠使企業的理想落實到企業實際運營之中。所以內審職員的專業程度越高，就能夠確保內審部門能夠保持較高的獨立性。內審職員的專業程度主要從兩個方面可以看出來，第一是，內審職員對于內審行為守則的重視和執行程度，以及受企業管理層監管的決心，都可以顯示出內審職員的專業程度高低；第二，如果內審職員具備相當程度的專業素養，在發現企業經營時存在職能部門違規或者有礙企業經濟發展等問題時，能夠及時履行其內審職能，而不受阻礙，在這兩方面都能夠充分體現企業的內審部門是否具備獨立性。

二、提高內部審計獨立性的措施

想要知道企業內審部門是否具備獨立性，只需要科學分析上述三個方面是否受企業的內部綜合環境制約就能知道了，因此，圍繞這三個主要因素展開改善策略就能夠有針對性地改善內審部門的獨立性。

（一）完善企業管理。提高內審部門的獨立性，首要就是優化企業的治理結構，構建一套完整的治理機制。企業可以通過幾個方面進行結構優化：第一，嚴格按照我國對企業治理結構的法律要求，設立對應的職能部門完善治理體系；第二，企業不能將設立監事會和董事會等等的管理職能部門中停留表面，這些管理職能部門都不是“面子工程”，而是推動企業健康發展的重要部門，所以需要使這些管理級別的職能部門能夠全面發揮其實際價值；第三，在優化治理結構時，企業還要提高內審部門的職能級別，安排治理層直屬領導親自管理，嚴格優化部門組織結構，不能將內審部門交接到財務部門的領導管理，更不能由財務部門代為執行內審職能。

（二）規范內審部門工作守則。為了進一步提高內審部門的獨立性，企業需要盡快完善內部審計行為守則。企業的治理層首先必須意識到內審部門行為守則的重要性更要重點關注內審部門行為守則的制定；另外，在制定嚴格的內審行為守則時，企業需要盡量引進優秀的內審工作規范案例，結合企業的實際情況對內審行為守則進行制定；制定規范的行為守則后，仍要及時依據企業經營情況以及內審部門的工作情況，及時進行行為守則規范的靈活調整，確保內審行為守則的規范性才能保障內審部門的獨立性。

（三）強化內審職員專業水平。內審部門的團隊建設是一個周期性的建設過程。因此企業在強化內審部門的團隊建設時需要制定妥當的團隊建設規劃，有針對性地進行內審職能人才培養。在建立團隊建設規劃的時候，企業的治理層更應該結合團隊建設的需求，按需調整人才投入力度，確保團隊人才建設能夠有充足的資金支援。在實際執行方面，企業既要構建引進人才的規劃，通過外部招募專業的內審人才，強化企業的內審團隊建設；同時，也要合理規劃內審團隊培養計劃，使內審團隊能夠通過定期的培訓計劃提升個人的專業職能，使內審團隊更加專業。

結束語

總而言之，唯有提高企業內部審計的獨立性才能使內審部門貫徹執行其內審職能，獨立性是企業內部審計的核心。因此想要提高企業內部審計的獨立性，就要通過探究調查發現制約企業內部審計的獨立性的原因，繼而找出相對應的解決方法。根據本文幾個方面的分析探究，企業治理機制、內部審計的行為守則的規范性以及內部審計職員的專業程度都會對企業內部審計的獨立性產生直接影響，所以企業可以通過上述幾個方面進行探究，通過全面完善內審結構來保障內審部門的獨立性。