關(guān)于深化財(cái)稅體制改革的若干思考

● 龔艷歌

在經(jīng)濟(jì)下行壓力加劇的情況下，國(guó)家為了促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，充分運(yùn)用積極的財(cái)政政策，不斷加大財(cái)稅改革力度，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，提升消費(fèi)升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。近幾年，國(guó)家不斷加大減稅降費(fèi)力度，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了活力。社會(huì)各界對(duì)此廣泛贊譽(yù)，也對(duì)深化財(cái)稅體制改革充滿期待，稅費(fèi)降多少，怎么降，還有下降空間嗎？財(cái)政政策呢，能夠給予更多的人享受到改革的紅利么？因此，深化財(cái)稅體制改革滿足人們的心里預(yù)期對(duì)于促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展具有重要意義。

一、財(cái)稅體制相關(guān)概念概述

（一）財(cái)稅體制的概念

財(cái)稅體制是財(cái)政體制與稅收體制的總稱。它是國(guó)家運(yùn)用國(guó)家權(quán)力對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行分配的一種有效調(diào)節(jié)方式，其中包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是財(cái)政收入來(lái)源，主要通過(guò)稅收形式通過(guò)征收方式取得，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性的特點(diǎn)；此外還包括各種不同項(xiàng)目的收費(fèi)形式，形成國(guó)家財(cái)政收入的兩大支柱。二是財(cái)政支出運(yùn)用，主要通過(guò)國(guó)家預(yù)算安排，將相應(yīng)的收入安排到各個(gè)項(xiàng)目中去。從而通過(guò)財(cái)政收支實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)，保障國(guó)家職能的順利實(shí)施。

（二）財(cái)稅改革的目的和意義

財(cái)稅與經(jīng)濟(jì)關(guān)系十分密切，靈活運(yùn)用財(cái)稅政策可以起到對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)下行壓力加劇的情況下，通過(guò)采取減稅降費(fèi)措施對(duì)企業(yè)發(fā)展具有積極作用。財(cái)稅改革的目的就是為了保持與社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性發(fā)展。

二、現(xiàn)階段財(cái)稅體制改革中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)政收入規(guī)模較大，增長(zhǎng)幅度過(guò)快，部分超過(guò)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成影響

近幾年，雖然連續(xù)的實(shí)施減稅降費(fèi)政策，但是財(cái)政收入的總體規(guī)模依然較大，增長(zhǎng)幅度依然較快，有的地方超過(guò)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)幅度，財(cái)政收入來(lái)源于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，財(cái)政收入的增長(zhǎng)幅度不應(yīng)當(dāng)高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)幅度，財(cái)政收入的過(guò)快增長(zhǎng)無(wú)異于“殺雞取卵”，這對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分不利。財(cái)稅政策應(yīng)當(dāng)更多的讓利于企，藏富于民。以建筑企業(yè)為例子，該行業(yè)規(guī)模較大，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要比重，然而，卻是投入資金最多，收益較差的一類，行業(yè)利潤(rùn)率極低，在3%-5%之間，在國(guó)家大力推行基礎(chǔ)建設(shè)的情況下尚且如此，在更多的時(shí)候幾乎無(wú)法保持營(yíng)利。同時(shí)，在財(cái)政收入中的收入結(jié)構(gòu)不合理。土地出讓收入在財(cái)政收入中的比重較大，部分地方收入對(duì)土地收入依賴性較大，形成了“土地財(cái)政”——依靠土地出讓及相關(guān)的稅費(fèi)收入，這對(duì)財(cái)政發(fā)展也極其不利。此外，財(cái)政收入在中央與地方間不均衡。財(cái)政收入由上到下的逐級(jí)遞減，中央財(cái)政支配的收入多，調(diào)控能力強(qiáng)，省級(jí)次之，最差的是縣鄉(xiāng)級(jí)，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)，財(cái)政收入除了保運(yùn)轉(zhuǎn)外，無(wú)法增加鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)，而這也是鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展薄弱的原因之一。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)甚至維護(hù)地方運(yùn)轉(zhuǎn)的能力也沒有，需要上級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼。

（二）財(cái)政預(yù)算安排不合理，投入到民生、教育、社會(huì)保障方面的財(cái)政支出不足

在許多地方，財(cái)政資金投入到基本建設(shè)中較多，國(guó)家也是大興基本建設(shè)，各地建設(shè)一片繁忙，到處都是工地，到處可見工程。這是有違財(cái)政職能的，作為財(cái)政職能來(lái)說(shuō)，首先是保吃飯，解決民生問(wèn)題，其次，才是建設(shè)，現(xiàn)在的財(cái)政政策上出現(xiàn)了偏差，為了刺激經(jīng)濟(jì)大力擴(kuò)張建設(shè)，不僅使全國(guó)耕地面積減少，而且浪費(fèi)了大量的社會(huì)資源，對(duì)財(cái)政資金也形成了極大浪費(fèi)。許多地方以及中央財(cái)政都通過(guò)舉債方式，或者通過(guò)土地出讓方式籌集資金，大力擴(kuò)張基本建設(shè)，導(dǎo)致基本建設(shè)過(guò)熱過(guò)快增長(zhǎng)，出現(xiàn)了新的城市“圈地運(yùn)動(dòng)”，比如擴(kuò)大棚改范圍大拆大建，建設(shè)了一批“空心城”，出現(xiàn)了一批“無(wú)人村”，所需建設(shè)資金最終會(huì)由財(cái)政償還，勢(shì)必增加今后的財(cái)政負(fù)擔(dān)，以對(duì)今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成隱患。同時(shí)，由于財(cái)政預(yù)算重點(diǎn)偏離，導(dǎo)致財(cái)政對(duì)民生、基礎(chǔ)教育、社會(huì)保障投入不足。比如部分城市居民醫(yī)保資金存在缺口，社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)缺口，這些應(yīng)當(dāng)由財(cái)政兜底的資金卻懸而不決；還有國(guó)民教育部分投入資金不足的問(wèn)題，許多國(guó)家將國(guó)民教育全面義務(wù)教育化，而我國(guó)九年義務(wù)教育中部分地區(qū)仍然有不同形式的收費(fèi)，幼兒教育，高中及以上教育支出的大部分由居民承擔(dān)，如果財(cái)政充裕應(yīng)當(dāng)將這些公共教育投入納入財(cái)政預(yù)算體系，讓國(guó)民分享到財(cái)政改革的紅利。

（三）企業(yè)利潤(rùn)率低，發(fā)展后勁不足，企業(yè)負(fù)擔(dān)依然較重，表明財(cái)稅改革仍有空間

現(xiàn)在許多企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅收項(xiàng)目較多，比如增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加，土地使用稅，企業(yè)所得稅等，此外還有要負(fù)擔(dān)一些相關(guān)的費(fèi)用，包括各種辦證費(fèi)、管理費(fèi)等，使企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重。由于各項(xiàng)成本費(fèi)用的上漲，企業(yè)的獲利空間有限，實(shí)體企業(yè)發(fā)展后勁不足。在一些享受財(cái)政補(bǔ)貼的企業(yè)，財(cái)政補(bǔ)貼手續(xù)復(fù)雜，難以到位，財(cái)政補(bǔ)貼還要繳稅等，從而影響了企業(yè)積極性。企業(yè)要繳的稅費(fèi)多，獲得的收入少，投入與收益不成正比，企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高。

三、進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革的對(duì)策建議

（一）進(jìn)一步完善分稅制管理制度，加大對(duì)縣級(jí)以下財(cái)政傾斜力度，支持鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)

在現(xiàn)行的分稅制管理體制下，中央財(cái)政集中了全國(guó)的大部分財(cái)力，導(dǎo)致縣以下財(cái)政財(cái)力不足，而縣以下經(jīng)濟(jì)建設(shè)正是全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最薄弱的環(huán)節(jié)，特別是一些中西部地區(qū)的鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)缺少主體產(chǎn)業(yè)，建設(shè)資金嚴(yán)重不足。因此，國(guó)家財(cái)政政策要向這些地方傾斜，加大對(duì)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)支持力度。同時(shí)，要進(jìn)一步合理規(guī)劃分稅制管理制度，比如，將現(xiàn)行的增值稅分成比例的標(biāo)準(zhǔn)由中央與地方五五分成改為三七分成，增強(qiáng)地方財(cái)政的可用財(cái)力，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。要減少財(cái)政收入對(duì)土地依賴問(wèn)題，對(duì)企業(yè)用地實(shí)行優(yōu)惠政策，給予其土地出讓金政策性減免，支持企業(yè)發(fā)展。

（二）進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算管理結(jié)構(gòu)，增加對(duì)教育和社會(huì)保障等民生支出

財(cái)政支出應(yīng)當(dāng)歸位，首先落實(shí)“吃飯”保障，解決民生問(wèn)題，其次才是進(jìn)行投資建設(shè)，不能本末倒置。一是財(cái)政要加大對(duì)醫(yī)保和社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支持力度，補(bǔ)齊資金缺口，這些缺口無(wú)論是歷史原因還是體制問(wèn)題都應(yīng)當(dāng)由財(cái)政承擔(dān)，不能再將之交給社會(huì)，這是政府責(zé)任。在社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)上要讓交費(fèi)者少交，還富于民，而不是因?yàn)槌霈F(xiàn)社保缺口再由新的交納者負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致財(cái)政缺位。二是將幼兒學(xué)前教育、高中及以前學(xué)歷教育納入財(cái)政預(yù)算，所有費(fèi)用由財(cái)政承擔(dān)，讓所有人能夠享受到改革成果。這些教育屬于公共教育序列，應(yīng)當(dāng)納入政府財(cái)政公共預(yù)算。三是縮減基本建設(shè)范圍，保持城市經(jīng)濟(jì)的理性發(fā)展。要減少城市盲目擴(kuò)張，縮小城市棚改范圍，減少基本建設(shè)資金投入，特別是不要大力進(jìn)行舉債建設(shè)，搞政績(jī)工程，形象工程，使財(cái)政資源形成較大浪費(fèi)。通過(guò)基本建設(shè)刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用有限，而且對(duì)社會(huì)資源的浪費(fèi)較大，破壞性較為嚴(yán)重，發(fā)展經(jīng)濟(jì)重要的還是要改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。

（三）進(jìn)一步擴(kuò)大減稅降費(fèi)空間，讓利于企業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展

一是完善增值稅和企業(yè)所得稅為主體的稅收制度，可以進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅、企業(yè)所得稅調(diào)研，降低稅率，讓企業(yè)獲得更多的發(fā)展資金。二是進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制，縮減稅收科目與規(guī)模，比如取消增值稅相配套的城建稅和教育費(fèi)附加，現(xiàn)階段執(zhí)行城建稅和教育費(fèi)附加意義不大，可以考慮取消，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。三是加大對(duì)企業(yè)發(fā)展的補(bǔ)貼力度，對(duì)于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目給予財(cái)政補(bǔ)貼支持，并保證各項(xiàng)措施及時(shí)到位。

四、結(jié)論

近年來(lái)，國(guó)家的財(cái)稅體制改革在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了重要作用，然而，仍然存在進(jìn)一步改革的空間。必須進(jìn)一步推進(jìn)降稅減費(fèi)政策落地，讓利于企業(yè)，企業(yè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。加大對(duì)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)支持力度，進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政預(yù)算支出，增加對(duì)醫(yī)保、養(yǎng)老保險(xiǎn)和教育的財(cái)政投入力度，使財(cái)政歸位，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。