個人所得稅專項(xiàng)附加扣除的政策解讀

● 何 韌

一、背景

“目前中國的稅負(fù)集中在中等收入和中下收入階層，富裕階層的稅負(fù)相對外國來說顯得太輕了。”財政部財政科學(xué)研究所所長賈康認(rèn)為。相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，大概百分之六十六的個人所得稅收入來源于中等以及中下收入階層。在社會上談?wù)撝环N說法：現(xiàn)在個人所得稅已淪為“工薪所得稅”。

個人所得稅是對國民收入進(jìn)行第二次分配，目的在于弱化兩極分化、縮小貧富差距。納稅人要求深化個稅改革的殷切希望越來越迫切，一方面希望繼續(xù)提高個稅的起征點(diǎn)，另一方面希望將現(xiàn)行的分類稅制向綜合稅制改革。政府極為關(guān)注，多年前就將個稅改革方向進(jìn)行了調(diào)整。在十八屆三中全會決定中明確提出了，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。 2018年6月19日，個稅法自1980年出臺以來進(jìn)行第七次大修改，將迎來一次根本性變革，其中首次增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。2018年8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的草案。

2019年國務(wù)院政府工作報告中全年為企業(yè)和個人減稅降費(fèi)約1.3萬億元，這可以看到個稅改革為個人帶來實(shí)實(shí)在在的利益，提高了人民的幸福滿意度。

二、專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容

新個稅法第六條規(guī)定，專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等六大項(xiàng)。

（一）專項(xiàng)扣除與專項(xiàng)附加扣除的區(qū)別

新個稅法明確：專項(xiàng)扣除包括納稅人符合稅法規(guī)定繳納的三險一金等。專項(xiàng)附加扣除包括個稅改革新增的子女教育等六大項(xiàng)。

（二）專項(xiàng)附加扣除適應(yīng)性

個稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法規(guī)定，個稅專項(xiàng)附加扣除要求遵循公平合理、利于民生、簡便易行等三原則，要適時調(diào)整專項(xiàng)附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

（三）專項(xiàng)附加扣除申報主動性

納稅人的專項(xiàng)附加扣除信息可通過國家稅務(wù)局的個稅APP平臺填報。納稅人對填報信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。因個稅APP平臺與個稅申報系統(tǒng)互通，扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)提取了相關(guān)信息，納稅人才能享受專項(xiàng)附加扣除。專項(xiàng)附加扣除信息發(fā)生變化的，納稅人應(yīng)當(dāng)及時在個稅APP平臺進(jìn)行修改，扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)會自動提取變動的相關(guān)信息。納稅人不主動申報專項(xiàng)附加扣除，則無法享受該扣除。

三、專項(xiàng)附加扣除具體解析

（一）子女教育

納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，每個子女教育支出按每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，子女教育支出扣除可以疊加。在國家允許二胎的政策下，下面分兩種情況具體說明：

1.一個家庭有一個小孩，這個家庭的爸媽每個月合計可扣除1000元，爸媽可以選擇其中一方每月扣除1000元，或者選擇雙方每月各扣除500元。

2.一個家庭有兩個小孩，這個家庭的爸媽每個月合計可扣除2000元，爸媽每月扣除金額有三個選擇：（1）其中一方扣除2000元，（2）雙方各扣除1000元，（3）一方扣除1500元、另一方扣除500元。相比第一種情況，選擇余地更多。

（二）繼續(xù)教育

繼續(xù)教育包括學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育、技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育。

1．學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育。本科及本科以下的學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育支出可以選擇由其爸媽或本人扣除。自接受教育的期間可以扣除，扣除期限不超過48個月，按照每月400元定額扣除。舉兩個例子：

（1）甲于2018年9月開始接受本科學(xué)歷繼續(xù)教育，根據(jù)新個稅法，甲可以在2019年1月開始每月扣除400元。預(yù)計2020年6月結(jié)束繼續(xù)教育，實(shí)際上甲享受了18個月專項(xiàng)附加扣除。

（2）假如甲因故休學(xué)半年且學(xué)籍保留的情況下，甲可以繼續(xù)享受每月400元的扣除的，扣除期限不超過48個月，甲享受了24個月專項(xiàng)附加扣除。

2．職業(yè)資格繼續(xù)教育。職業(yè)資格繼續(xù)教育支出是自取得相關(guān)證書的年度，按照標(biāo)準(zhǔn)可以享受3600元的一次性扣除。

（1）扣除時期不同。職業(yè)資格繼續(xù)教育與學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育享受扣除的開始時間點(diǎn)不同，前者是取得證書的當(dāng)年，后者是接受教育的期間。

（2）扣除方式不同。前者是一次性扣除，后者是按月扣除。

（3）扣除金額不同。前者扣除金額是一個固定金額，后者扣除金額是根據(jù)接受教育的月份決定的。

（三）大病醫(yī)療

大病醫(yī)療是在一個納稅年度內(nèi)，納稅人自負(fù)的醫(yī)藥費(fèi)用支出在超過15000元的部分，納稅人在下一年度的3月1日-6月30日辦理匯算清繳，扣除上限是80000元。比如

1.乙在2019年度個人承擔(dān)醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分是8000元，在這種情況下，由于自付部分不超過15000元，乙不可以享受大病醫(yī)療的專項(xiàng)附加扣除。

2.乙在2019年度個人承擔(dān)醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分是30000元，在這種情況下，由于自付部分超過15000元，乙可以享受15000大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除。

3.乙在2019年度個人承擔(dān)醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分是105000元，在這種情況下，由于自付部分超過15000元，乙可以享受80000大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除。

4.乙在2019年度個人承擔(dān)醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分是120000元，在這種情況下，由于自付部分超過15000元，扣除上限是80000元，乙只可以享受80000大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除。

（四）住房貸款利息

住房貸款利息是只有首套住房且享受首套住房貸款利率的利息支出。在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，本人或其配偶可以享受每月1000元的專項(xiàng)附加扣除，扣除期限不超過240個月。

1．婚前一方購買住房。婚前一方購買的住房符合相關(guān)規(guī)定的住房貸款利息支出，只能房屋產(chǎn)權(quán)人每月按1000元扣除。

2．婚前雙方分別購買住房。婚前雙方分別購買的住房符合相關(guān)規(guī)定的住房貸款利息支出，有兩個選擇：（1）其中一方每月按1000元扣除，（2）雙方每月各扣除500元。

3．婚后購買住房。婚后購買住房符合相關(guān)規(guī)定的住房貸款利息支出，只能選擇其中一方每月按1000元扣除。

（五）住房租金

住房貸款利息和住房租金只能選擇一個享受專項(xiàng)附加扣除。住房租金專項(xiàng)附加扣除，因所在城市不同，扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。

1．夫妻雙方主要工作城市相同。住房租金專項(xiàng)附加扣除只能由簽訂合同的本人扣除。

2．夫妻雙方主要工作城市不同。住房租金專項(xiàng)附加扣除可以分別扣除。

（六）贍養(yǎng)老人

贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除是每月2000元定額標(biāo)準(zhǔn)。被贍養(yǎng)老人包括：第一類是年滿60歲的本人父母，第二類是年滿60歲的子女均已去世的本人祖父母、外祖父母。

1．作為獨(dú)生子女的納稅人。贍養(yǎng)老人支出，每月按2000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

2．作為非獨(dú)生子女的納稅人。贍養(yǎng)老人支出，由兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元扣除額度，每個人的扣除金額范圍是0-1000元。

四、總結(jié)

新個稅法中改革的一個亮點(diǎn)是專項(xiàng)附加扣除，其中住房貸款利息與住房租金只能二選一。在新政策剛開始實(shí)施階段，存在對政策吃不透的現(xiàn)象，本文對專項(xiàng)附加扣除深入淺出解析，結(jié)合舉例更通俗易懂。專項(xiàng)附加扣除要及時修改更新，以免對納稅人的信用記錄產(chǎn)生不良影響。新個稅法明確納稅人的納稅情況納入信用信息系統(tǒng)，并實(shí)施聯(lián)合激勵或懲戒。