事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題及解決措施

● 孔華波

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作任務(wù)繁重，能不能做好內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位的社會(huì)效率和工作效率造成了極大的影響。事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是使事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行得到保證，促進(jìn)資金使用效率的提高，使單位資產(chǎn)的完整安全、管理的合法合規(guī)，以及財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息的完整性、真實(shí)性得到保證。但立足于現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制制度來看，內(nèi)部控制仍有諸多問題存在，所以，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善意義極為重大。

一、現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題

（一）內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不全面

現(xiàn)階段，諸多事業(yè)單位都沒有把一套完善的內(nèi)部控制管理理念構(gòu)建起來，同時(shí)，也并未將內(nèi)部控制管理的必要性認(rèn)識(shí)到。立足于內(nèi)部控制體系構(gòu)建角度而言，大部分事業(yè)單位都未將完善的管理體系建立起來，就算建立了體系，其目的都是為了應(yīng)付檢查，導(dǎo)致控制體系難以落到實(shí)處，不能充分發(fā)揮出自身的作用。除此之外，諸多事業(yè)單位職工并不了解內(nèi)部控制的作用和含義，片面的認(rèn)為財(cái)務(wù)監(jiān)管是內(nèi)部控制的主要職責(zé)，財(cái)務(wù)監(jiān)管只是財(cái)務(wù)部門的事情，和其他部門毫無(wú)關(guān)系，造成內(nèi)部控制水平不高，阻礙了事業(yè)單位整體效益的提高。

（二）實(shí)施內(nèi)控制度的相關(guān)人員綜合素質(zhì)有待提高

事業(yè)單位會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)中，并未包括內(nèi)控制度相關(guān)內(nèi)容，所以會(huì)計(jì)人員并未充分深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度，缺乏正確意識(shí)，造成很難發(fā)揮出內(nèi)控制度的作用。此外，部分事業(yè)單位相關(guān)人員素質(zhì)亟待提高，不能熟悉掌握國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和相應(yīng)的規(guī)章制度、方針政策，在實(shí)際工作中，毫無(wú)目的性的服從上級(jí)安排，不能發(fā)揮部門相互制約、相互獨(dú)立的作用。一些財(cái)務(wù)人員缺乏較強(qiáng)的法律意識(shí)，將單位公款挪用或截留，帶給國(guó)家和單位巨大的經(jīng)濟(jì)損失，關(guān)鍵崗位工作人員缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，嚴(yán)重影響各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開展，一定程度上讓單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于不合法不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)中。

（三）內(nèi)控制度自身缺乏完善性

在部分事業(yè)單位中，因?yàn)椴粔蛑匾晝?nèi)部控制工作，所以在內(nèi)控制度建設(shè)上力度不足，長(zhǎng)時(shí)間采用傳統(tǒng)的內(nèi)控制度，沒有立足于事業(yè)單位自身實(shí)際和外部環(huán)境變化調(diào)整內(nèi)控制度，或是毫無(wú)目的性的把其他事業(yè)單位及企業(yè)的內(nèi)控制度照搬到本單位中，造成制度中諸多內(nèi)容不符合事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況，在內(nèi)控控制的很多環(huán)節(jié)仍有一些財(cái)務(wù)人員借助經(jīng)驗(yàn)開展工作，內(nèi)控制度不能有效指導(dǎo)和規(guī)范實(shí)際工作，也造成很難提高內(nèi)部控制的水平。在實(shí)際工作中，部分單位通常先由經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)在填制的原始憑證上簽字，之后交由審批人員審批，通過審批后交給會(huì)計(jì)部門進(jìn)行審核，報(bào)賬或入賬。這種“先審批后審核”其實(shí)是用監(jiān)督檢查取代了授權(quán)批準(zhǔn)，這對(duì)會(huì)計(jì)審核監(jiān)督作用的發(fā)揮極為不利。因?yàn)橥ǔ碚f，先審批后審核，就算會(huì)計(jì)人員知道了疑問已成為事實(shí)，但因?yàn)閷徟藛T的職位比會(huì)計(jì)人員高，會(huì)計(jì)人員通常不會(huì)提出自己的反對(duì)意見，對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)際把控效果造成了影響，也促使了違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生。

（四）內(nèi)部監(jiān)管不到位

首先，內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)定不合理。現(xiàn)階段，內(nèi)部控制形式是我國(guó)事業(yè)單位所運(yùn)用的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制的主要形式，但是立足于本質(zhì)的角度而言，這種管理形式仍是自己管自己。此外，事業(yè)單位管理層片面的認(rèn)為，事業(yè)單位沒有必要建立內(nèi)部審計(jì)部門。在這種意識(shí)的影響下，內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)定不合理。其次，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足，監(jiān)督工作難以落到實(shí)處。我國(guó)事業(yè)單位主要采用的是“雙重領(lǐng)導(dǎo)”監(jiān)管體系，在此環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)部門一般是借助領(lǐng)導(dǎo)的引導(dǎo)運(yùn)行，獨(dú)立性不足。在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，還要充分考慮本部門領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)的自身利益，畏手畏腳的現(xiàn)象十分普遍，造成審計(jì)結(jié)果得不到認(rèn)可。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控制度的對(duì)策

（一）增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

在單位內(nèi)部控制體系中單位管理層占據(jù)著極為重要的位置，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》和《會(huì)計(jì)法》中明確指出：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的首要負(fù)責(zé)人，主要負(fù)責(zé)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性、構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度以及有效落實(shí)。因此，事業(yè)單位進(jìn)一步強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)并增強(qiáng)認(rèn)識(shí)極為關(guān)鍵。首先，事業(yè)單位應(yīng)積極宣傳內(nèi)部控制相關(guān)政策法規(guī)和作用，讓全體職工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要意義。其次，必須加大培訓(xùn)事業(yè)單位相關(guān)人員的內(nèi)部控制理論知識(shí)的力度，組織他們參與相關(guān)研討班，不斷掌握內(nèi)部控制相關(guān)要求和建立內(nèi)部控制對(duì)單位管理的重要性，為構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制營(yíng)造良好的氛圍。

（二）促進(jìn)管理者和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高

事業(yè)單位關(guān)鍵崗位工作人員對(duì)有效的內(nèi)部控制體系的發(fā)揮著極為重要的作用，單位的內(nèi)控制度是否完善，首先由崗位職責(zé)的設(shè)置所決定，其次和管理者的決策能力以及員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)息息相關(guān)。應(yīng)分離不同的崗位、不同職務(wù)，不同崗位由具備相應(yīng)資格和能力的人來具體負(fù)責(zé)，定期進(jìn)行輪崗，相互監(jiān)督，相互獨(dú)立，有利于及早的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理存在的問題，形成相互約束的內(nèi)控機(jī)制。在此過程中，事業(yè)單位整個(gè)內(nèi)控制度的有效性主要由管理者和職工認(rèn)識(shí)和執(zhí)行內(nèi)控制度的程度所決定，管理者的素質(zhì)直接影響著單位管理的效果，管理者要以全體職工為對(duì)象，把以人為本的管理思想樹立起來，構(gòu)建寬松、和諧的環(huán)境氛圍，把職工的創(chuàng)造性、主動(dòng)性和積極性充分激發(fā)出來。此外，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員必須獲得相應(yīng)的職業(yè)資格后才能允許上崗，加大繼續(xù)教育培訓(xùn)力度。財(cái)務(wù)人員要積極學(xué)習(xí)掌握最新的政策和相關(guān)制度，使其了解和認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)政策，并督促相關(guān)業(yè)務(wù)崗位人員自覺更新和提升專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平。管理者和會(huì)計(jì)人員各自履行好自己的責(zé)任，發(fā)揮事業(yè)單位管理者對(duì)內(nèi)部所有相關(guān)部門和人員全面參與內(nèi)部控制的重要作用。

（三）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度

借助對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行建立和完善，針對(duì)重要崗位和薄弱環(huán)節(jié)加大控制力度，對(duì)責(zé)任予以細(xì)化，強(qiáng)化用制度管理各項(xiàng)事務(wù)的意識(shí)，把責(zé)任層層分解，落實(shí)到具體部門和人員，立足于事業(yè)單位自身實(shí)際和外部環(huán)境變化調(diào)整內(nèi)控制度，形成在內(nèi)部控制手段、技術(shù)和方式等方面有章可循完整的內(nèi)部控制體系，將可能存在的風(fēng)險(xiǎn)控制在業(yè)務(wù)開展過程中，而非事后，同時(shí)做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，堵塞漏洞。

（四）健全內(nèi)部監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督具有全過程控制性和日常監(jiān)督性的特點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程控制和事前控制作出了反復(fù)說明。構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，首先，企業(yè)要和自身的實(shí)際情況相結(jié)合，把涉及監(jiān)督責(zé)任、監(jiān)督方式、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督原則和獎(jiǎng)懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督方法制定出來，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的制度化和規(guī)范化；其次，嚴(yán)格貫徹落實(shí)，就重要的對(duì)外投資、資金調(diào)度和資產(chǎn)處置等重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的預(yù)算、決算、提案、決策、執(zhí)行，必須把明確的相互制約和監(jiān)督的程序構(gòu)建起來，以保證事業(yè)單位資金正常運(yùn)營(yíng)以及安全完整，確保事事有人負(fù)責(zé)，有據(jù)可查，有人監(jiān)督，從而將一個(gè)指揮、操作、監(jiān)督、反饋的良性循環(huán)形成；最后，對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)制度予以完善，在內(nèi)部審計(jì)成員中增加紀(jì)檢監(jiān)察人員，要求內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)事業(yè)單位制衡和監(jiān)督，確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)審部門充分利用事業(yè)單位出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，提高審計(jì)、監(jiān)察的效果和效率，進(jìn)一步防范舞弊和預(yù)防腐敗。

三、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于事業(yè)單位而言，構(gòu)建完善的內(nèi)控機(jī)制可以促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)，內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)營(yíng)效果和事業(yè)單位的發(fā)展息息相關(guān)。事業(yè)想要獲得顯著發(fā)展，必須對(duì)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)予以完善。事業(yè)單位要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，就必須確保內(nèi)控制度的完善性，促進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)效益的提高，為事業(yè)單位的健康、持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。