企業(yè)稅務(wù)籌劃問題與風(fēng)險(xiǎn)控制研究

【摘要】本文以當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展為基礎(chǔ)，探索如何在新時(shí)代背景下做好企業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)控制等相關(guān)工作。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn)控制;籌資;會計(jì)核算

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展背景下，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，企業(yè)面臨的市場競爭壓力也越來越大。稅務(wù)管理作為企業(yè)發(fā)展和管理的重要內(nèi)容，若是沒有構(gòu)建健全的稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)，勢必會涌現(xiàn)出大量風(fēng)險(xiǎn)問題，不利于企業(yè)的長久發(fā)展。因此，企業(yè)要在發(fā)展中整合以往工作經(jīng)驗(yàn)，自主進(jìn)行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制，減少稅務(wù)成本，以此優(yōu)化自身的綜合競爭力。下面對企業(yè)稅務(wù)籌劃問題與風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行研究與分析。

一、稅務(wù)籌劃遵循的原則

主要分為三點(diǎn)：其一，合法性原則。這一原則是指企業(yè)一切稅務(wù)籌劃活動都要在符合法律規(guī)定的情況下落實(shí)，這也是稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅等違法行為最大的差異性，由此其可以用來對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管控，在實(shí)踐工作中得到了稅務(wù)部門的支持和認(rèn)可。其二，全局性原則。這一原則是指企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃工作時(shí)，要在了解整體企業(yè)發(fā)展情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究，決不能為了控制成本支出而影響企業(yè)其他發(fā)展。這是因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動屬于整體性的綜合工程，其成本支出包含了稅收、采購及人工等內(nèi)容。其三，事先籌劃原則。了解實(shí)踐發(fā)展案例可知，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動要比企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動先行。

二、分析我國企業(yè)稅務(wù)籌劃涌現(xiàn)出的問題

（一）不具備創(chuàng)造性

我國很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中發(fā)展的較慢，展現(xiàn)出的創(chuàng)新意識和革新觀念并不強(qiáng)烈，主要受下面幾點(diǎn)因素的影響：其一，企業(yè)高層管理人員、財(cái)務(wù)工作人員在設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)決策的過程中，忽視了稅收成本的重要性，將工作重點(diǎn)放在了主營業(yè)務(wù)上，導(dǎo)致成本關(guān)注度過低;其二，籌劃方法的切入點(diǎn)過于狹隘，創(chuàng)新意識不強(qiáng)，只以稅收抵扣、稅收優(yōu)惠等方面入手進(jìn)行優(yōu)化，沒有從多個(gè)角度分析各個(gè)政策的落實(shí)情況，更沒有從整體意識去分析。在實(shí)踐發(fā)展中，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的大都是年齡大、工作時(shí)間長且經(jīng)驗(yàn)多的老員工。在新時(shí)代發(fā)展背景下，企業(yè)的創(chuàng)新要從財(cái)務(wù)、技術(shù)及稅務(wù)籌劃等方面入手。

（二）稅務(wù)籌劃過于被動

了解當(dāng)前企業(yè)發(fā)展情況可知，企業(yè)納稅義務(wù)過于滯后，這對納稅義務(wù)人來說，擁有充裕的事前計(jì)劃空間。在明確企業(yè)發(fā)展情況的基礎(chǔ)上預(yù)先設(shè)計(jì)，可以為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。通常情況下，企業(yè)要自主進(jìn)行預(yù)先籌劃工作，但當(dāng)前大部分企業(yè)卻沒有把握機(jī)會，一直到項(xiàng)目結(jié)束后，才想起通過稅務(wù)籌劃提升實(shí)際效益，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展提供依據(jù)。在這一背景下，企業(yè)稅務(wù)籌劃就變得非常被動。整合以往發(fā)展提出的理論知識和實(shí)踐案例可知，企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任與設(shè)定的發(fā)展目標(biāo)并不矛盾，但大部分企業(yè)卻認(rèn)為兩者是不一致的，這樣不但阻礙了稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施，更影響了企業(yè)的革新發(fā)展步伐。

（三）不具備成本收益分析

很多企業(yè)在沒有成本和收益的情況下進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，并沒有分析在稅務(wù)籌劃后需要交納稅款減少額和實(shí)施稅務(wù)籌劃項(xiàng)目所需成本支出的關(guān)系，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的工作過于被動化，嚴(yán)重的還會為企業(yè)發(fā)展帶來負(fù)面影響。還有的稅務(wù)籌劃項(xiàng)目不具備現(xiàn)實(shí)意義，為企業(yè)稅收帶來嚴(yán)重影響，阻礙著企業(yè)的有序發(fā)展，最終致使企業(yè)管理程序和過程收到破壞，嚴(yán)重違反了稅法提出的要求，受法律制裁。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制策略分析

了解實(shí)踐案例可知，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作要貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的始末，屬于企業(yè)投資理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平和經(jīng)濟(jì)效益具有積極引導(dǎo)作用。因此，企業(yè)在發(fā)展?fàn)顟B(tài)下可以從籌資、投資及會計(jì)核算等方面入手，結(jié)合新時(shí)代發(fā)展要求，提出全新的稅務(wù)籌劃工作。

（一）籌資階段

稅務(wù)籌劃工作是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)內(nèi)容。在企業(yè)籌資階段，引用適宜的籌資技術(shù)，選擇正確的籌資方式，可以有效控制企業(yè)稅負(fù)，保障稅后的經(jīng)濟(jì)效益。一般來說，企業(yè)主要是選擇金融機(jī)構(gòu)通過借款、發(fā)行債券等方式進(jìn)行籌資，引用的籌資方式不同最終獲取的成本也就展現(xiàn)出差異性。從納稅角度分析，不同籌資方式帶來的稅后效果也存在區(qū)別。由此，企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃工作的過程中，要以減少稅負(fù)、控制成本及實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化等內(nèi)容為目標(biāo)進(jìn)行操作[1]。

其一，選擇適宜的資本結(jié)構(gòu)。在不同的資本結(jié)構(gòu)下，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和資本收益存在差異性，由此選擇適宜的籌資方式至關(guān)重要。了解實(shí)踐案例可知，企業(yè)會引用金融結(jié)構(gòu)實(shí)施借款或發(fā)行股票。在規(guī)定范圍內(nèi)，若是企業(yè)所需資金的稅前投資收益高于負(fù)債成本率，工作人員可以提升負(fù)債比率，優(yōu)化企業(yè)的權(quán)益資本收益，以此獲取更多的節(jié)稅收益。但這并不表明負(fù)債越多收益越高，相反負(fù)債比率的提升會加劇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的還會帶來“危機(jī)”。由此可知，企業(yè)在實(shí)施資金籌資工作時(shí)，要在研究影響稅收因素的基礎(chǔ)上，選擇適宜的負(fù)債量，以此有效控制稅收成本，進(jìn)而形成以實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化為目標(biāo)的資本結(jié)構(gòu)。

其二，引用融資租賃。企業(yè)在添加應(yīng)用設(shè)施的過程中，可以引用融資租賃的方式進(jìn)行操作，這樣不但可以幫助企業(yè)更快獲取資產(chǎn)，優(yōu)化自身的舉債能力，而且可以控制購買應(yīng)用設(shè)施帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，租入固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，而折舊能引用到成本支出和租金費(fèi)用中，以此控制企業(yè)應(yīng)稅所得額，降低稅負(fù)，獲取節(jié)稅收益。

（二）投資階段

其一，組織形式。了解實(shí)踐案例可知，不同的組織形式帶來的企業(yè)稅收特點(diǎn)也存在差異。投資人員選擇的企業(yè)組織形式影響著最終投資效益，決定了企業(yè)稅收與獲利狀態(tài)，由此在選擇投資方式的過程中，工作人員要結(jié)合自身需求進(jìn)行研究。在企業(yè)建設(shè)初期可選的主要分為三種：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及公司企業(yè)。其中，獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不能享受國家提出的稅收優(yōu)惠政策，需要交納個(gè)人所得稅，而公司企業(yè)可以享受我國提出的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。但需要注意的是，公司企業(yè)的整體發(fā)展規(guī)模較大，不容易投資，資金需求量過高，管理起來非常難，而合伙企業(yè)的規(guī)模小，資金需求少，籌資也非常便捷。

其二，投資區(qū)域。在這項(xiàng)工作中，工作人員要對企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、原料供應(yīng)及所在區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策等內(nèi)容進(jìn)行深層研究。同時(shí)，在選擇投資區(qū)域前，先了解各個(gè)區(qū)域的稅收區(qū)別，而后結(jié)合各區(qū)域的稅收政策進(jìn)行分析，在其他影響因素一致的情況下，選擇稅率低的區(qū)域進(jìn)行投資，以此提升節(jié)稅收益。

其三，投資行業(yè)。現(xiàn)階段，我國推廣減稅政策的行業(yè)包含了高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)行業(yè)及能源行業(yè)等。因此，企業(yè)要對各個(gè)行業(yè)的發(fā)展方向、戰(zhàn)略方針及稅制特點(diǎn)有一定了解，而后結(jié)合相關(guān)研究，選擇投資優(yōu)惠較大的行業(yè)，以此控制企業(yè)的稅負(fù)。

（三）會計(jì)核算

其一，固定資產(chǎn)折舊。這種方法主要用來研究企業(yè)應(yīng)納稅所得額影響最大的項(xiàng)目，選擇的折舊方法不一致，最終每期的攤銷額也會展現(xiàn)出差異性，在特殊狀態(tài)下，折舊額越大，代表納稅所得額越少，以此促使企業(yè)稅負(fù)越來越低。由此，企業(yè)要在發(fā)展過程中結(jié)合自身需求選擇正確的固定資產(chǎn)折舊法。以展現(xiàn)高的經(jīng)營業(yè)績?yōu)槔ぷ魅藛T可以引用直線法進(jìn)行計(jì)提折舊，以此控制前期折舊，提升整體利益。

其二，存貨計(jì)價(jià)。在物價(jià)持續(xù)革新的情況下，引用存貨計(jì)價(jià)法會對企業(yè)的利潤額和納稅額產(chǎn)生差異影響。了解實(shí)踐案例可知，企業(yè)引用的存貨計(jì)價(jià)法主要包含移動加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等。如以物價(jià)持續(xù)上升為例，工作人員選擇后進(jìn)先出法實(shí)施計(jì)價(jià)，不但可以控制存貨成本，提升銷貨成本，而且可以降低企業(yè)應(yīng)納所得稅和企業(yè)稅負(fù)，以此做好企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌和風(fēng)險(xiǎn)控制工作[2]。

其三，充分的計(jì)提費(fèi)用。企業(yè)在落實(shí)充分的計(jì)提費(fèi)用工作時(shí)，可以全面減少稅基，控制稅負(fù)，以此實(shí)現(xiàn)預(yù)期設(shè)定的發(fā)展目標(biāo)。在新時(shí)代發(fā)展背景下，企業(yè)要在法律規(guī)定的情況下有效進(jìn)行充分列支和計(jì)提費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的損耗。以企業(yè)折舊費(fèi)用的充分計(jì)提為例，就算出現(xiàn)年度虧損的問題，工作人員也不能不提或少提，這是因?yàn)殡m然折舊費(fèi)用與往年相比存在差異，但也不能在之后的年度中實(shí)施補(bǔ)提。在這一背景下，企業(yè)要了解我國經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)政策，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行費(fèi)用籌劃，進(jìn)而預(yù)防其為企業(yè)發(fā)展帶來負(fù)面影響。

（四）關(guān)注規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展背景下，國家政策和企業(yè)自身活動也在持續(xù)革新，稅收籌劃為企業(yè)帶來較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，特別是那些從長期發(fā)展角度提出的稅收規(guī)劃，更是展現(xiàn)出了強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)性。如，國家每發(fā)展到一段時(shí)間，就會調(diào)節(jié)稅法，提出新的稅種，降低部分稅收優(yōu)惠等。除此之外，不管是哪個(gè)稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定內(nèi)，法律都為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了職業(yè)判斷。由此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中，工作人員在了解稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，還要與稅務(wù)部門構(gòu)建溝通平臺。在處理新生活模糊事物時(shí)獲得稅務(wù)部門的支持，并及早獲取國家對有關(guān)稅收政策的調(diào)節(jié)，或提出新的法律規(guī)定，以此全面調(diào)節(jié)稅收籌劃方案，有效控制風(fēng)險(xiǎn)變化，為企業(yè)發(fā)展獲取最大效益。

四、結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)階段我國企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，雖然獲取了一定成績，但其中依舊存在很多難解的問題，需要工作人員在發(fā)展中深層探索，持續(xù)革新，這也從另一個(gè)角度證明企業(yè)稅務(wù)籌劃工作有較大的學(xué)習(xí)空間。由此，在新時(shí)代發(fā)展背景下，企業(yè)工作人員要在了解自身發(fā)展優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建全新的稅務(wù)籌劃工作，以此為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略方針奠定基礎(chǔ)。

作者簡介：李敬（1986.8-），女，漢族，天津人，中國人民大學(xué)，在職研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)。