大數(shù)據(jù)背景下生態(tài)審計平臺模型設(shè)計與發(fā)展路徑探討

黎 明，王俊凱

(重慶理工大學(xué) 會計學(xué)院， 重慶 400054)

一、引言

在黨的十九大上，習(xí)近平總書記明確提出：“生態(tài)環(huán)境建設(shè)需進(jìn)行三個階段，即第一階段：到2020年，堅(jiān)決打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)；第二階段：到2035年，生態(tài)環(huán)境根本好轉(zhuǎn)，美麗中國基本實(shí)現(xiàn)；第三階段：到21世紀(jì)中葉，生態(tài)文明全面提升，建成美麗中國。”[1]這三個階段的提出，使人們更加清醒地認(rèn)識到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的艱巨性和緊迫性，同時也進(jìn)一步推動了生態(tài)文明建設(shè)，加大了生態(tài)環(huán)境保護(hù)力度，促進(jìn)了生態(tài)環(huán)境監(jiān)管體制的發(fā)展。在這樣的歷史大背景下，作為維護(hù)生態(tài)平衡、建設(shè)生態(tài)文明的重要工具——生態(tài)審計，必然將勢不可擋地出現(xiàn)在審計大舞臺上，為保護(hù)生態(tài)環(huán)境提供力量。現(xiàn)階段，不管是國內(nèi)還是國際社會都將目標(biāo)著眼于“邁向無污染的星球”，而以“實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展”為目標(biāo)的生態(tài)審計也將會受到社會各界的密切關(guān)注。

近年來，大數(shù)據(jù)(big data)作為一次新的技術(shù)革命，其廣泛應(yīng)用對我們的工作生活產(chǎn)生了巨大影響，同時它的出現(xiàn)也將導(dǎo)致審計領(lǐng)域迎來質(zhì)的改變和發(fā)展。早在2015年，中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳就明確提出“要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計能力、質(zhì)量和效率，擴(kuò)大審計監(jiān)督的廣度和深度”的意見，而隨著有關(guān)部門頒布《生態(tài)環(huán)境監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方案》與《關(guān)于深化環(huán)境監(jiān)測改革提高環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)質(zhì)量的意見》等環(huán)境監(jiān)測方面的改革文件，作為審計領(lǐng)域中的新興領(lǐng)域，生態(tài)審計要求審計人員充分利用最新的大數(shù)據(jù)技術(shù)，用先進(jìn)科學(xué)的方法推動生態(tài)文明體制建設(shè)，推進(jìn)國家在生態(tài)文明領(lǐng)域治理能力和治理體系的現(xiàn)代化，順應(yīng)時代發(fā)展，更好地貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)的“要正確處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展同生態(tài)環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，牢固樹立保護(hù)生態(tài)環(huán)境就是保護(hù)生產(chǎn)力、改善生態(tài)環(huán)境就是發(fā)展生產(chǎn)力的理念，更加自覺地推動綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，決不以犧牲環(huán)境為代價去換取一時的經(jīng)濟(jì)增長”[1]的宗旨，實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的最終目標(biāo)。

二、文獻(xiàn)綜述

(一)生態(tài)審計的相關(guān)研究

我國早在1992年《中國21世紀(jì)議程》中就提出“自然資源保護(hù)”，并在后續(xù)發(fā)展中提出“生態(tài)文明”理念，審計領(lǐng)域也明確提出了“生態(tài)審計”概念[2]，生態(tài)審計的目的是結(jié)合最嚴(yán)格的生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度來解決突出的生態(tài)環(huán)境問題、監(jiān)督生態(tài)環(huán)境發(fā)展情況，并用實(shí)際行動實(shí)現(xiàn)人與自然和諧共生、構(gòu)建清潔美麗的世界。但是，我國對生態(tài)審計研究的很多方面都尚處于起步階段，并且存在諸多爭議。

在對生態(tài)審計概念的理解上，不同的學(xué)者持有不同的看法。有的學(xué)者單純地認(rèn)為，生態(tài)審計只是將審計內(nèi)容擴(kuò)展到生態(tài)領(lǐng)域，而有的學(xué)者僅將生態(tài)審計看作是環(huán)境審計的一個重要方面，沒有看到兩者之間的實(shí)質(zhì)差別。周航認(rèn)為生態(tài)審計就是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間所在地區(qū)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)的管理使用和效益情況以及應(yīng)付的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任進(jìn)行審計和評價[2]。張亞連等認(rèn)為生態(tài)審計是環(huán)境審計的組成部分，是對在生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的生態(tài)環(huán)境問題進(jìn)行消除與預(yù)防，以及與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的合法性和效益性進(jìn)行評價、鑒證和監(jiān)督的行為[3]。鄭國洪等則把生態(tài)審計的概念理解為生態(tài)文明審計，他認(rèn)為生態(tài)文明審計是以改善生態(tài)環(huán)境為目的，有關(guān)審計部門依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和采用適當(dāng)方法對被審計單位的生態(tài)指標(biāo)偏離于國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的程度或風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督、評價的行為，使被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動符合可持續(xù)發(fā)展觀[4]。以上學(xué)者對生態(tài)審計的認(rèn)識都存在片面性，沒有深入研究生態(tài)審計的本質(zhì)。本文贊同黎明對生態(tài)審計的定義，他認(rèn)為生態(tài)審計是審計機(jī)構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)、修復(fù)和破壞情況進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，旨在平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，推動生態(tài)文明建設(shè)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的審計活動[5]。

同時，國內(nèi)學(xué)者對生態(tài)審計的研究范圍也相對較小。在理論層面上，王蕓等通過比較國內(nèi)外生態(tài)審計的制度與實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，生態(tài)審計在目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)路徑、主體、對象和方法上存在差異[6]；張亞連認(rèn)為，生態(tài)審計體系包括合規(guī)性審計、生態(tài)會計信息審計、生態(tài)管理系統(tǒng)審計3個方面[3]；王睿認(rèn)為，生態(tài)審計的理論基礎(chǔ)是產(chǎn)業(yè)生態(tài)學(xué)，并探討了生態(tài)審計在政府審計、內(nèi)部審計以及獨(dú)立審計不同主體中的發(fā)展模式[7]。在實(shí)務(wù)層面上，學(xué)者們對生態(tài)效益審計進(jìn)行了大量的研究，并把生態(tài)效益審計作為未來幾年的三大任務(wù)之一；此外，還有不少學(xué)者對政府生態(tài)離任審計、區(qū)域性生態(tài)審計進(jìn)行了研究，并取得了不錯的成果。在以后的長遠(yuǎn)發(fā)展過程中，生態(tài)審計必將是理論和實(shí)踐的漫長探索過程。

(二)大數(shù)據(jù)背景下生態(tài)審計發(fā)展的相關(guān)研究

大數(shù)據(jù)，或稱巨量資料，指的是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)[8]。大數(shù)據(jù)以其巨大的能量影響著我們的生活、工作甚至思維，正成為重要的生產(chǎn)因素，已經(jīng)滲透到了政治、經(jīng)濟(jì)等多個領(lǐng)域。

國務(wù)院在《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》中明確要求“探索審計實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力”后，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計領(lǐng)域中各個方面都展開了運(yùn)用。大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展帶來了審計思維、審計對象、審計風(fēng)險、審計證據(jù)、審計方法以及審計報告等的變革。例如，陽杰具體研究了大數(shù)據(jù)背景下審計取證模式的變革，并明確指出，在大數(shù)據(jù)時代審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性都將被賦予新的內(nèi)涵[9]；魏祥健從審計技術(shù)的角度入手，闡明統(tǒng)計分析方法在大數(shù)據(jù)審計中的操作規(guī)范[10]。此外，還有部分學(xué)者如靳思昌深入探討了如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)幫助國家審計更好地服務(wù)于國家治理的路徑[11]；馬志娟研究了大數(shù)據(jù)背景下政府環(huán)境審計全覆蓋面臨的困境、實(shí)現(xiàn)路徑和保障措施等[12]。劉國城探討了大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計平臺建設(shè)的方法與路徑[13]。綜上，大數(shù)據(jù)在審計的各個方面、領(lǐng)域得到了充分的發(fā)展。作為新興的生態(tài)審計，要利用好大數(shù)據(jù)帶來的發(fā)展契機(jī)，在國家的生態(tài)文明建設(shè)中盡早發(fā)揮巨大作用。

綜上所述，不管是國家、公眾、學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)界都對生態(tài)審計的發(fā)展表現(xiàn)出極大的關(guān)注。但由于生態(tài)審計作為一種新型的審計，開展時間相對較短，理論基礎(chǔ)十分薄弱，實(shí)踐也處于探索階段，所以在很多方面未達(dá)成一致，存在爭議。大數(shù)據(jù)技術(shù)時代的來臨為生態(tài)審計發(fā)展提供了機(jī)遇，在數(shù)據(jù)信息化時代，大數(shù)據(jù)技術(shù)必將融入到生態(tài)審計中，并推動其發(fā)展。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下生態(tài)審計平臺模型設(shè)計

傳統(tǒng)的生態(tài)審計平臺受到的制約較多，如大部分平臺只能采集和處理簡單的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，對半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)無法進(jìn)行有效的分析，因而數(shù)據(jù)分析能力成為制約生態(tài)審計發(fā)展的技術(shù)瓶頸；此外，傳統(tǒng)的生態(tài)審計平臺審計效率低下，審計結(jié)果不夠準(zhǔn)確、客觀的問題也比較突出，這也使得我國生態(tài)審計的發(fā)展陷入困境。然而，在大數(shù)據(jù)時代，通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)生態(tài)審計平臺，無論是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)還是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，都能以更高效和更準(zhǔn)確的方式進(jìn)行處理，并且得出的審計結(jié)果也更能體現(xiàn)實(shí)際的生態(tài)問題，為相關(guān)審計人員進(jìn)行審計監(jiān)督和評價提供更加科學(xué)的審計依據(jù)。

大數(shù)據(jù)生態(tài)審計平臺的建設(shè)需要遵循系統(tǒng)論、邏輯論、結(jié)構(gòu)論和控制論等思想，包括生態(tài)審計大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)采集、生態(tài)審計大數(shù)據(jù)儲存、生態(tài)審計大數(shù)據(jù)分析建模與可視化處理、最后生成審計結(jié)論和建議、風(fēng)險提示預(yù)警后續(xù)追蹤等6個方面。同時，大數(shù)據(jù)生態(tài)審計平臺包含了若干個子平臺，以特定的邏輯結(jié)構(gòu)結(jié)合在一起，在確定各子平臺時，必須以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒ㄉ顚哟巍⑾到y(tǒng)性地去挖掘生態(tài)審計對象內(nèi)在的邏輯規(guī)律和本質(zhì)特征，更好地做到相關(guān)子平臺之間的功能分解和流程分解，提高整個大數(shù)據(jù)生態(tài)審計平臺運(yùn)行的效率和質(zhì)量。本文依據(jù)交叉學(xué)科理論，建立了6個大數(shù)據(jù)生態(tài)審計子平臺[13]，通過子平臺之間的相互作用關(guān)系，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)在生態(tài)審計中的充分應(yīng)用，有效地推進(jìn)大數(shù)據(jù)生態(tài)審計實(shí)務(wù)的流程化和智能化。

圖1 大數(shù)據(jù)生態(tài)審計平臺模型

下面從生態(tài)審計大數(shù)據(jù)采集、生態(tài)審計大數(shù)據(jù)儲存、生態(tài)審計大數(shù)據(jù)分析建模、可視化處理、得出審計結(jié)論和建議、風(fēng)險提示預(yù)警和后續(xù)追蹤等幾個方面對大數(shù)據(jù)生態(tài)審計平臺運(yùn)行過程進(jìn)行詳細(xì)闡述。

(一)生態(tài)審計大數(shù)據(jù)采集階段

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，生態(tài)環(huán)境大數(shù)據(jù)的采集變得更加高效與豐富。利用大數(shù)據(jù)采集技術(shù)，無論是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)還是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)都能夠進(jìn)行全面采集。其中，結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)主要來自各級環(huán)保部門，通常包括財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等；而非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)則來自水利、林業(yè)等部門的觀測數(shù)據(jù)和日志數(shù)據(jù)等，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)通常數(shù)量巨大且不易收集，但是大數(shù)據(jù)技術(shù)提供了新的數(shù)據(jù)采集方法，比如通過設(shè)置傳感器、采集日志文件等方法，使得這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)也能得到充分的利用。而為了規(guī)范數(shù)據(jù)采集，國家也專門出臺了一系列例如《關(guān)于深化環(huán)境監(jiān)測改革提高環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)質(zhì)量的意見》《審計業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)采集管理辦法》等政策法規(guī)以保障采集數(shù)據(jù)的規(guī)范性。

(二)生態(tài)審計大數(shù)據(jù)儲存階段

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，采集起來的數(shù)據(jù)往往是雜亂無章的，所以必須經(jīng)過預(yù)處理之后才能儲存到數(shù)據(jù)庫中。預(yù)處理的方式既包括數(shù)據(jù)集成和清洗，又包括剔除冗余數(shù)據(jù)。相對于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲方法，大數(shù)據(jù)的存儲因數(shù)據(jù)類型的不同，儲存方式也不相同。其中，對于結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，采用的是分布式數(shù)據(jù)庫儲存方式；對于簡單的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，采用的是分布式鍵值儲存方式；對于復(fù)雜的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，采用的是分布式表格儲存方式；對于復(fù)雜的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，采用的是分布式文件儲存方式[13]。多樣化的數(shù)據(jù)儲存方式讓生態(tài)大數(shù)據(jù)的可用性大大增加，為接下來的生態(tài)審計大數(shù)據(jù)分析建模階段提供了支持。

對于數(shù)據(jù)庫的選擇，由于生態(tài)環(huán)境審計數(shù)據(jù)的復(fù)雜性和海量性，一般的輕型數(shù)據(jù)庫已經(jīng)無法滿足其儲存和分析挖掘的需求，目前我們應(yīng)該采用分布式系統(tǒng)、NoSQL數(shù)據(jù)庫和云數(shù)據(jù)庫這3種數(shù)據(jù)庫。其中，分布式系統(tǒng)主要分為分布式文件系統(tǒng)和分布式鍵值系統(tǒng)，分布式文件系統(tǒng)適用于批量數(shù)據(jù)處理以及能夠?qū)崿F(xiàn)高吞吐量的數(shù)據(jù)訪問，分布式鍵值系統(tǒng)則適用于處理簡單的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)[14]。

(三)生態(tài)審計大數(shù)據(jù)分析建模階段

傳統(tǒng)環(huán)境下，審計數(shù)據(jù)分析多以查詢型分析和多維分析為主，審計分析線索的判斷方法也多是趨勢分析和關(guān)聯(lián)分析，審計結(jié)果雖然能保持一定的精確性，但是審計作用范圍狹窄，對未來趨勢的分析預(yù)測能力有限，結(jié)果缺乏科學(xué)性。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于大數(shù)據(jù)分析的3個原則：要全體不要抽樣、要效率不要絕對精確、要相關(guān)關(guān)系不要因果關(guān)系[15]，大數(shù)據(jù)分析可以采用更多的分析方法，例如統(tǒng)計分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)可視化等，以提高審計數(shù)據(jù)分析能力。同時，數(shù)據(jù)類型的不同導(dǎo)致了數(shù)據(jù)分析需要采用不同的分析方法，結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析主要采用數(shù)據(jù)挖掘和統(tǒng)計分析方法；日志數(shù)據(jù)和傳感數(shù)據(jù)主要采用信息提取、摘要、分類聚集等分析方法；而政策數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)則采用文本表達(dá)、自然語言處理等分析方法。生態(tài)大數(shù)據(jù)經(jīng)過上述分析之后就可以以較為簡單直觀的方式呈現(xiàn)在審計人員面前，并且分析的結(jié)果是通過對生態(tài)大數(shù)據(jù)深入挖掘之后得來的，相較于傳統(tǒng)的分析方法，這種方式往往能夠取得更好的分析效果。在這一階段，大數(shù)據(jù)生態(tài)審計發(fā)揮了重要作用[16]。

(四)可視化處理、提出審計結(jié)論以及風(fēng)險預(yù)警和后續(xù)追蹤階段

經(jīng)過前面幾個步驟之后，審計人員已經(jīng)通過不同的分析方法得出了生態(tài)審計的結(jié)果，而如何使這個結(jié)果以更加清晰明了的方式展現(xiàn)出來呢，這就需要用到生態(tài)審計大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)。生態(tài)審計大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)是運(yùn)用計算機(jī)圖像處理等相關(guān)方法把審計大數(shù)據(jù)里面包含的信息以圖像的方式顯示出來，并且對其實(shí)施交互處理的一種技術(shù)。經(jīng)過生態(tài)審計大數(shù)據(jù)可視化平臺處理之后的大數(shù)據(jù)將會以更加直觀的方式呈現(xiàn)給審計人員，同時具備各種不同顯示形式相互轉(zhuǎn)換的功能。目前，已經(jīng)有很多可視化方法供生態(tài)審計人員運(yùn)用，它們既適用于可視化建模分析，又適合于可視化結(jié)果呈現(xiàn)。生態(tài)審計人員在得到直觀形象的審計結(jié)論后，就能夠及時地進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警以及之后的后續(xù)追蹤。

四、大數(shù)據(jù)背景下生態(tài)審計發(fā)展的路徑

(一)加快建立生態(tài)環(huán)境大數(shù)據(jù)平臺

生態(tài)環(huán)境問題的解決需要長期的數(shù)據(jù)積累，生態(tài)審計工作也離不開這些數(shù)據(jù)。而生態(tài)審計數(shù)據(jù)有著基數(shù)大、種類多、易變化等特點(diǎn)，通常包含文檔、圖片、視頻等大量的半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并且數(shù)據(jù)間的相關(guān)性比較強(qiáng)。此外，生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)有著區(qū)域性、季節(jié)性和長期性等特點(diǎn)，生態(tài)審計的審計結(jié)果受其影響，容易出現(xiàn)偏差，這也使得生態(tài)審計工作繁重而低效。大數(shù)據(jù)生態(tài)審計利用云計算、集成分析、信息挖掘等大數(shù)據(jù)技術(shù)，找出關(guān)鍵問題和區(qū)域，建立起生態(tài)環(huán)境大數(shù)據(jù)平臺，各個部門將各自采集的信息經(jīng)授權(quán)上傳到相應(yīng)板塊中，進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，審計人員通過授權(quán)可以及時獲取所需的數(shù)據(jù)資料，制定出不同的審計方案和對策，再通過對比分析找出最佳的方案對策。這樣既可以確保生態(tài)審計結(jié)果得到更好的運(yùn)用，也可以為解決目前的生態(tài)環(huán)境問題提供技術(shù)支撐。相關(guān)學(xué)者早在20世紀(jì)中期就提出了“生態(tài)環(huán)境大數(shù)據(jù)”的構(gòu)想，但是截至目前，我國只有江西、貴州、福建等少數(shù)省份在積極開展生態(tài)環(huán)境大數(shù)據(jù)平臺的構(gòu)建，發(fā)展速度也相當(dāng)緩慢。所以，各級政府應(yīng)加強(qiáng)主導(dǎo)作用，領(lǐng)導(dǎo)各類相關(guān)專業(yè)團(tuán)體積極參與到生態(tài)環(huán)境大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)中，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為生態(tài)保護(hù)、修復(fù)、審計等工作提供生態(tài)環(huán)境大數(shù)據(jù)服務(wù)，保障有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作的順利開展，早日實(shí)現(xiàn)“綠水青山就是金山銀山”的構(gòu)想[17]。

(二)全面推進(jìn)大數(shù)據(jù)生態(tài)審計發(fā)展

目前，我國的生態(tài)審計主要集中在領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計、政府環(huán)境審計等方面，且都是基于受托責(zé)任觀理論的政府審計。政府是當(dāng)前生態(tài)審計的領(lǐng)軍人，在生態(tài)環(huán)境問題突出的方面進(jìn)行生態(tài)環(huán)境保護(hù)，切實(shí)履行了對外的國際責(zé)任、對內(nèi)的社會責(zé)任。但是，生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)具有滯后性、長期積累性的特點(diǎn)，如果待發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重性時才實(shí)施生態(tài)審計，生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)已經(jīng)在一定程度上受到了不可逆的侵害，而修復(fù)更是一個艱辛漫長的過程。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，政府應(yīng)積極發(fā)揮帶頭作用，大力推動民間生態(tài)審計、內(nèi)部生態(tài)審計的發(fā)展，從而發(fā)揮出審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。政府生態(tài)審計在確定審計重點(diǎn)的時候，不能像傳統(tǒng)審計那樣利用縱向的因果關(guān)系來確定審計重點(diǎn)，而是要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)在數(shù)據(jù)中尋找相關(guān)關(guān)系，選擇突出的生態(tài)環(huán)境問題作為審計重點(diǎn)內(nèi)容，從問題源頭確定審計項(xiàng)目，降低審計風(fēng)險，進(jìn)行針對性審計，得出高質(zhì)量的審計報告；對于重點(diǎn)審計部門和企業(yè)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲威懾，利用實(shí)時采集、存儲的數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，充分發(fā)揮審計職能；民間有關(guān)組織在進(jìn)行生態(tài)審計時則可以利用數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)分析等功能來揭示那些易被社會大眾忽視、潛在的生態(tài)環(huán)境問題；企業(yè)同樣可以借助外界的數(shù)據(jù)平臺，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施嚴(yán)格的生態(tài)審計，降低破壞生態(tài)環(huán)境的風(fēng)險。政府、民間組織、企業(yè)共同進(jìn)行大數(shù)據(jù)生態(tài)審計，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

(三)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)生態(tài)審計理論建設(shè)

目前，我國的生態(tài)審計研究還處于起步階段，理論研究也還停留在理論基礎(chǔ)、審計動因、審計思維、審計取證等方面，沒有形成一個完整的、系統(tǒng)的理論框架，嚴(yán)重限制了生態(tài)審計發(fā)展。大數(shù)據(jù)、云計算、互聯(lián)網(wǎng)等科技的發(fā)展，必然導(dǎo)致人類生產(chǎn)、生活的改變，生態(tài)審計也不例外。因此，要加強(qiáng)生態(tài)審計在大數(shù)據(jù)背景下的理論基礎(chǔ)研究。生態(tài)審計應(yīng)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)迅速發(fā)展的機(jī)遇，摸清生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的存量、變量以及關(guān)聯(lián)關(guān)系，建立生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表分析出生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)中潛在風(fēng)險、變化情況和發(fā)展趨勢，提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。此外，目前國內(nèi)將大數(shù)據(jù)與生態(tài)審計兩者結(jié)合起來的研究基本屬于空白狀態(tài)。由前文分析可知，生態(tài)審計的發(fā)展離不開大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持，在著力研究生態(tài)審計的同時，應(yīng)該融入大數(shù)據(jù)來探討大數(shù)據(jù)生態(tài)審計的理論基礎(chǔ)，為實(shí)務(wù)界提供理論指導(dǎo)、減少探索的困難。

(四)建立健全大數(shù)據(jù)生態(tài)審計相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則體系

目前，我國已經(jīng)有一些關(guān)于生態(tài)審計的法律法規(guī)，比如《審計法》《審計署關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計工作的意見》等，但大多數(shù)未體現(xiàn)大數(shù)據(jù)的內(nèi)容。我國的大數(shù)據(jù)生態(tài)審計還處于理論研究階段，要推動大數(shù)據(jù)生態(tài)審計的發(fā)展，建立健全一套完整的適合我國國情的大數(shù)據(jù)生態(tài)審計法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則體系勢在必行[18]。有關(guān)部門應(yīng)盡快著手進(jìn)行體系建設(shè)，第一，在最基本的《審計法》中明確大數(shù)據(jù)能夠運(yùn)用到生態(tài)審計中，確立大數(shù)據(jù)生態(tài)審計的合法性，使得審計人員在進(jìn)行生態(tài)審計時有法可依。第二，有關(guān)部門必須對大數(shù)據(jù)的規(guī)范性和安全性做出規(guī)定，對于有些涉及到商業(yè)機(jī)密或者國家機(jī)密的數(shù)據(jù)需要經(jīng)過層層審核后才能查看，數(shù)據(jù)共享功能需要不斷完善。第三，國家財政部門應(yīng)盡快建立一套大數(shù)據(jù)背景下生態(tài)審計指南。從我國國情出發(fā)，借鑒其他國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定出一套適合我國大數(shù)據(jù)生態(tài)審計發(fā)展的審計指南，包括宏觀層面上的系統(tǒng)性指導(dǎo)和具體的規(guī)章制度以及指標(biāo)評價體系等。

(五)強(qiáng)化民眾參與度

生態(tài)審計的最終目的是保護(hù)生態(tài)環(huán)境，最終受益的是社會生活中的每一個成員，因而社會成員會密切關(guān)注生態(tài)環(huán)境的發(fā)展情況，也有意愿加入到生態(tài)環(huán)境保護(hù)活動中。在實(shí)施大數(shù)據(jù)生態(tài)審計過程中，通過大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)共享功能引導(dǎo)公眾了解生態(tài)審計活動的過程和內(nèi)容，讓公眾積極參與到制定審計計劃、實(shí)施審計方案以及監(jiān)督審計報告等各個階段。同時，大數(shù)據(jù)生態(tài)審計作為一個新興領(lǐng)域，在我國的發(fā)展尚處于起步階段，但大數(shù)據(jù)生態(tài)審計對審計人才的要求卻十分嚴(yán)苛，大數(shù)據(jù)生態(tài)審計人員不僅需要掌握基本的審計知識，而且需要對大數(shù)據(jù)和生態(tài)學(xué)進(jìn)行深入研究，而我國現(xiàn)階段十分缺乏相關(guān)的復(fù)合型人才。因此，讓公眾主動成為生態(tài)審計的參與者，積極向?qū)徲嬳?xiàng)目組提供專業(yè)咨詢和意見，能夠一定程度上彌補(bǔ)人才的缺乏，有利于集中民智、體現(xiàn)民意，提高審計密度。此外，大數(shù)據(jù)還可以深入分析民眾的反饋信息，挖掘出背后的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，完善審計意見。政府還應(yīng)實(shí)時公布審計結(jié)果，讓全民眾共同監(jiān)督被審計單位的環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況，提高生態(tài)審計結(jié)果的運(yùn)用，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的良性發(fā)展。

五、結(jié)語

大數(shù)據(jù)技術(shù)的日趨成熟給生態(tài)審計的發(fā)展帶來了巨大的機(jī)遇，作為審計領(lǐng)域中的新興領(lǐng)域，生態(tài)審計必須順應(yīng)時代，充分利用大數(shù)據(jù)這個契機(jī)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展。本文根據(jù)大數(shù)據(jù)環(huán)境下生態(tài)審計新的特征初步構(gòu)建了一個大數(shù)據(jù)生態(tài)審計平臺模型，為我國大數(shù)據(jù)生態(tài)審計的建設(shè)和實(shí)施提供了初步的思路，同時也提出了大數(shù)據(jù)環(huán)境下生態(tài)審計大致的發(fā)展路徑，旨在拋磚引玉，促進(jìn)大數(shù)據(jù)生態(tài)審計的發(fā)展和應(yīng)用。