新時期固定資產投資審計的風險防范的研究

文/李瑩 浙江省安吉縣國家項目審計中心 浙江安吉 313300

固定資產究其性質是指建設方的生產產品屬于一種非貨幣性資產，如：房產、機械運輸工具，簡單地來說是在服務、出租或管理某一標準。從會計學宏觀角度來說，固定資產籠統上被分為生產和非生產用的固定資產、租出和不使用及不需要用的固定資產，等等。固定資產投資審計有兩個方面的解釋：廣義上，凡是對構成固定資產投資行為的審計監督或是對固定資產投資活動的審計監督都稱為固定資產投資審計;狹義上，是指對以各級政府為投資主體，以國有資產投資或融資為主的新建、改建、擴建的固定資產投資項目的審計監督。

1、固定資產投資審計概述

固定資產投資審計指的是國家審計機關依據相關法律、法規和政策，依法有效的監督建設方固資產投資項目財務收支的真實性、合法性以及效益性，從而加強對投資市場的監控力度，保證經濟市場的穩健運轉和發展。固定資產投資審計是國家審計監督體系的重要組成部分。固定資產投資審計主要是針對建筑工程項目而言的，包括建筑項目資金籌措審計、建設開工前審計、建設項目在建審計以及建設項目竣工決算審計。通過對固定資產投資進行審計能夠保證政府投資決策的有效性，提高公共資金的利用率，以及遏制建設領域的腐敗現象。因此，進行固定資產投資審計具有十分重要的現實意義。

2、問題研究

2.1 審計工作是分散的，具有滯后性與復雜性

固定資產的投資活動活躍，其所歸屬的領域范圍廣大，建設項目審計的內容極其復雜。它不僅要審計投資計劃安排是否符合國家的投資政策，同時也要審計投資的資金來源是否正當合理;不僅要審計投資的使用是否符合有關財經紀律和概算標準，同時要審計投資活動是否能夠獲得經濟效益;不僅要審計投資建設項目的設計方案是否合理，同時要審計投資建設項目的建設標準是否符合有關規定。這些大大地提升了建設項目審計內容的復雜程度，再加上真正具備有效實力的人員不足，并且審計工作進行的時間點是在完工結算后，所以就造成了一些漏洞難以在其建工期間被發現并及時地更正改進，再加上固定資產投資審計不單單局限于項目內的內容，還包含各種有關的投資活動，所以更加需要認真分析，正確解決這一問題。

2.2 審計內容不全面

當前固定資產審計工作的范圍比較窄，審計內容不夠全面，由于經濟水平的提高，我國固定資產投資的規模也逐漸增加，在這樣的背景下，為了提高投資的安全性，降低投資風險，應該加大對固定資產的審計力度，擴大審計范圍。

3、固定資產投資審計策略

3.1 提升審計人員的整體水準

審計人員的綜合素質直接關系到審計工作的質量，國家審計基本原則的第八項明確指出，承包人審計業務審計員應具備以下條件：能夠嫻熟地掌握相關法律法規的知識點和變化的政策，有扎實的審計及相關專業知識，并具有一定的相關方面實際操作工作經驗;不僅要有專業判斷、綜合分析能力，還要有良好的書面表達能力。應加強對審計人員的培訓課程和培養團隊共同合作建設方面的意識，有助于小組成員的配合，進一步縮短整體項目完成的周期時長。通過結合實際情況，注重會計監督的國際化、合理化，進一步提高掌握總體形勢、工作戰略思維的能力。在人才引進方面，有必要引進具有全面綜合實力的人才，在審計工作中，不同人員的審計團隊可以互相補充專業知識，發揮專長使其效率最大化。還需要建立合理的激勵機制、人員行為約束、客觀評價其績效、確定獎懲且獎勵明確。積極鼓勵員工自我學習，提高自己的實力。審計人員的能力儲備要求應保持高水準，并保證其工作的高標準，同時，鑒于固定資產投資審計人員的短缺，可采取一定的方法，如：采用繼續教育與獎勵相結合的措施，聘請有經驗的專業人士進行培訓，完善審計人員的知識體系，激勵其努力工作。

3.2 變事后審計為事前審計

在資產投資項目正式實行之前進行審計，加強對項目可行性的判斷，在投資項目設計任務書與可行性研究報告完成之后，邀請審計人員進行審計，從而加強對資產投資的科學判斷，提高投資效益，降低風險。通過投資項目生效前審計，有效的提高了審計人員的責任感與風險意識，增強了建設方對于審計的認識，提高了審計對建設方資產流動的約束力。審計部門參與審計的過程實質就是參與投資決策的過程，因此有助于增強審計的威信，加強對建設方固定資產投資的監督與管理，有效的發揮審計的作用，促進建設方的長遠發展。

3.3 確定固定資產投資審計監督的主線

為了能夠進一步規范投資審計的范圍與規范，應該從固定資產投資審計監督的主線入手，從項目實施、項目流向等多個方面進行控制，在確定固定資產投資審計的詳細內容后，指導審計工作的開展，保證整個設計都能處于規范化的運行環境下。1.將建設項目的實施過程作為審計監督主線。為了保證整個審計過程項目的合法性，應該在項目開始之前，審計人員在審計過程中，對固定資產投資項目的信息進行確認，了解固定資產項目中的資金籌集、項目立項、招投標程序、合同管理等多種內容，確保整個審計過程無遺漏問題。對固定資產投資項目建設過程中的程序合法性審計，則應該確定投資過程中容易出現的剩余問題，并從審計的角度入手，監督相關審計建設程序是否有效落實；將審計工作落實到項目的全生命周期中，嚴格從審計質量控制的角度，對審計工作進行落實，若發現存在程序缺失問題，則需要在第一時間查明情況，確保審計工作質量。2.將建筑項目資金流向作為主線。審計人員在審計過程中，可以將資金的來源與去向作為審計的重點內容，在工作中，將資金作為審計的重點內容，檢查資金來源與實際數額是否與相關標準相符，一旦發現兩者之間存在明顯的差異，則需要考慮資金來源的合理性。

結語：

綜上所述，固定資產的投資逐年增加，大量固定資產投資項目建設，因此審計工作十分重要，投資項目從招標階段開始，到建設階段、竣工階段，整個過程都需要嚴格的審計工作，這樣才能夠確保項目建設的質量，與此同時也能夠確保固定資產投資的回報率。審計工作是項目工程檢驗的一個重要環節，做好把關工作，才能從固定資產投資的根源改善相應的問題，提高固定資產投資的真實性，使人們在新時代能夠更好的做好資產的投資，促進社會主義經濟飛速發展。