“營改增”后建筑施工企業如何做好稅務管理工作

王曉強

摘要：文章以Z公司作為一個例子，剖析“營改增”后建筑施工企業如何做好稅務管理工作的現狀，指出了施工企業的相關變化、“營改增”以后稅務管理工作的重點以及如何做好稅務管理工作。

關鍵詞：“營改增”;稅務;管理

Z公司屬于某個交通建設集團的二級公司，以公路、房屋建筑以及市政施工等業務為主。每一年的銷售額在300億左右，在全國30多個省、市、自治區和海外部分國家都有其業務。Z公司內的流轉稅是以項目作為基礎，來核算以及管理項目中的各種稅金。企業稅務員工憑借被選中單位的《外出經營活動稅收管理證明》向項目所在地區的相關地稅機構申請代替建筑安裝業開出發票，上交銷售稅金。隸屬局級的單位不能直接地接管項目的稅費交納以及核算的工作。

一、建筑施工企業進行“營改增”后發生的變化

（一）政策層面上的變化

建筑施工企業在沒進行“營改增”之前是按照《中華人名共和國營業稅暫行條例》以及《中華人民共和國暫行條例實施細則》的規定來實行的。但在實施“營改增”以后就是按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》等文件的準則來實行的。稅率由3%升到11%的增值稅。

（二）企業在稅務管理層面上的變化

建筑施工企業單位具有流動性大、隨機性強的特點，絕大多數的項目都是以跨地區合作為主。建筑施工企業就要按照匯總的方式進行納稅，也就是說，各個項目在項目所在地核算應該預繳的稅額，每一個月都要稅務機關申報，不扣除進項稅。隸屬局級的單位計算以及上報應繳納的總稅額，根據企業所得稅匯總納稅的核算方式進行稅額的分配，統計各個項目的銷項稅額。具體步驟如下：

1.項目稅務人員要準時獲得以及審核增值稅進項發票，要把進項稅額及時無誤的上報到局級單位。以業務需求為標準，向局級單位或者是本地稅務機構申請代開增值稅銷項的發票，支付即將要繳納的稅額。

2.局級單位的工作人員要按照每個項目的總報告以及業務信息來精確計算應交稅費—應交增值稅各級精確項目，核算目前要繳納的稅額，減去各項目已交預繳稅額后，向當地稅務機構上報納稅并且說明納稅的情況。

3.隸屬局級單位的工作人員要把目前應該繳納的稅額分配到各個具體的項目，應繳納稅額的計算方式如下：建筑業務應稅服務收入/（1+11%）*11%+其他應稅服務收入/（1+適用稅率%）*適用稅率-項目進項時的稅額-局級單位進項時的稅額*項目應稅收入/機關總收入。以上便是應繳納稅額的核算方法。項目應該按照扣除預先繳納稅額后的費用向地方機構申請金額繳稅費。

（三）內部關系層面上的變化

從目前建筑企業的實際情況來看，它的內部關系構成極其復雜，在同一個項目上，可以包括總包以及分包關系，也可以是法律法規嚴禁的轉包關系，還可能是難以定論的內包關系，嚴重者甚是沒有自己的實際工程，只是徒有虛名。這種坐等非法獲取管理費以及開發票的行為時有發生。

二、“營改增”以后施工企業稅務管理工作的重點

（一）加大合同以及資金流的管理，保證“三流”同步

按照《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》的章則，增值稅的業務務必要保持三流同步，也就是票據流、物流以及資金流確保同步方可申請扣進項稅額，若不同步，則不予以申請。確保三流的同步，確保進銷項稅額的相關度，可運用項目部管理施工，不計算本息以及盈利。合同、資金、發票都可以向外流出，可以以局級單位為名號。為了規避業主代替項目部結算材料費用的現象，因此把“甲供”改為“甲指”，這樣不僅能達到業務的需求，又能規避法律帶來的不便。

（二）爭取獲得以及管理增值稅進項發票

國家在扣除稅務憑證方面上沒有專門的規定，但是進項稅能否扣除卻關系到建筑施工企業的負稅以及營銷盈利，倘若扣除稅務憑證管理欠缺，就會導致項目虧損。由于供應商種類多、數目大以及跨越地區的特點，因此建筑施工企業要把進項發票的管理看作增值稅管理的重點。管理的重點主要包含：（1）相關業務人員要積極向供應商索要增值稅進項發票，并且要檢查、試驗扣除稅務憑證。一方面，相關業務人員要好好保管進項發票，另一方面要快速的稅務項目傳給稅務人員。（2）相關稅務人員要快速地確認自己所接受到的進項發票，倘若遇到異常的發票要第一時間告知經辦人整改。（3）倘若不能在指定時間里進行認證的，對公司造成的一切虧損，相關負責人要負責全部的責任。

（三）建立信息系統以加強信息的傳遞

實施“營改增”的制度之后，建筑施工企業要制度一個完善的信息系統，來加強對增值稅的管理經營。稅務管理系統要實現以下幾個方面，即防控風險、精細管控以及提高效率和幫助管理等方面。

一個完整的稅務管理系統，應包含有：合同管理、財務管理、檔案管理以及資金的規劃等等。在合同管理方面上，要限制合同流，確保增值稅銷項發票的收款方已經同Z公司簽下了合約，與此同時，也對業主以及供應商的身份進行了保護。在財務管理方面上，要實現完整對接，避免進行重復的工作，要精確地對增值稅進行審核與計算。在檔案管理層面上，要保留發票的信息，將稅務檔案電子化。在資金規劃層面上，對資金的劃出進行審核，完善各個項目的稅務管理工作。企業的報賬系統要將進銷項數據記錄總結，局級單位就能根據記錄的數據，完善稅務系統的管理功能。

（四）對新老項目作出界定標準

即使《建筑工程施工許可證》以及“建筑工程承包合同”中，都明確指出開工日期，但現實面臨的工作卻是極大多數的建筑工程根本沒有《許可證》，即使有也是沒有注明開工時間的。新版的《許可證》，為新老項目作出了一個明確的界限，但也要依靠《合同》的規定。在根據《合同》界定新老項目的同時，也會遇到一些困難，主要有：1.開工時間不是必需的條件，現實工作中《合同》往往規定開工時間以《開工令》為準;2.一些邊遠山區的工程不僅沒有《許可證》，就連《合同》都是在完工后補簽的，使得稅務人員對新老項目的界定不明確。

三、做好稅務管理工作的方法

（一）建設必需的審批流程，避免開具發票出現風險

以票控稅的管理方式，對增值稅進行征收管理，《增值稅專用發票使用規定》、《稅收征管法》、《刑法》等等法律文獻都指明了增值稅專用發票的事宜。所以，企業務必要加大對增值稅銷項發票的管理，可以通過設立一個完整的審批流程來保證銷項發票是真實地進行交易的，和實際的營銷業務相對應。審批流程要通過經辦人發出，有項目主管人員、局級單位業務層層審批后方可開具發票，防止一切的違法行為出現。

（二）加強會計人員對項目的管理，精確計算增值稅，合理分配比例、分配繳納稅額

“應交稅額-應交增值稅”項目當中，有十個以上的三級明細科目，對于計算不同業務的增值稅，其難度遠遠超過營業稅，所以，應把這項任務交給局級單位的相關人員進行精確地審核與計算。把稅務信息精確地反映在會計的審核當中，審核相關稅務人員的會計計算，杜絕稅務與會計信息不相同的問題。與此同時，隸屬局級的機構要制定公正合理的分配比例對總的納稅額進行分擔，進項發票的項目如果扣除的稅額對了就相應的減少對其的納稅;如果進項發票的項目扣除的稅額少了，就相應的增加對其的納稅。加強各個項目提升增值稅的扣除率，也就是抵扣率。

（三）制定必要的績效考察制度，提升項目增值稅進項抵扣率

在進行“營改增”之后，局級單位要適當調整績效考察的標準，使其與增值稅下的核算口徑相對等。除此之外，建筑行業的增值稅稅負不僅受到政策改變、市場環境以及交易習慣條例等的要素干擾，還受到管理方法、實行方法以及操作方法等的內在因素干擾。所以，績效考察要把增值稅稅負列為一個待考慮的問題，防止因為管理的欠缺而導致建筑企業的利率下降。

（四）改變預算分配比例，回歸主管稅務機關單一管理的道路

可以通過提高企業所得稅等共享稅種地方分配比例，加大財政轉移支付力度，通過預算比例調整后，建筑企業在任何地方入庫都不會影響地方政府收益，就可以取消項目地預繳等繁瑣程序，能夠高效地解決項目地稅務機關的相應問題。

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