農(nóng)村商業(yè)銀行納稅籌劃的探討

張先富

摘要：農(nóng)村商業(yè)銀行作為一個具有自身特色又有著普遍商業(yè)銀行特征的金融機(jī)構(gòu)，它的發(fā)展面臨著挑戰(zhàn)和機(jī)遇。而稅負(fù)是影響銀行能否快速前進(jìn)的重要因素。所謂納稅籌劃，就是銀行要在以稅收政策為依據(jù)，合法、合理的前提下，將銀行自己的情況進(jìn)行全面分析，合理籌劃自身的經(jīng)營活動和投資方向，達(dá)到合法降低稅收支出的經(jīng)濟(jì)行為。作為以盈利為目的的農(nóng)村商業(yè)銀行，合理的稅收對其意義重大。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行;納稅;籌劃

一、農(nóng)村商業(yè)銀行納稅籌劃的原因及目的

（一）合理納稅籌劃的原因

農(nóng)村商業(yè)銀行和其他商業(yè)銀行一樣具有商業(yè)性質(zhì)，盈利并且為股東創(chuàng)造最大價值，進(jìn)行性價比最好的商業(yè)行為，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值是銀行的最終目標(biāo)。納稅是每一個商業(yè)銀行都要進(jìn)行法律義務(wù)，但是稅務(wù)成本在銀行的整體支出中占有很大比重，稅負(fù)過高會導(dǎo)致銀行的利潤下降，增加銀行的運營難度，不利于銀行資本積累和發(fā)展，特別是農(nóng)村商業(yè)銀行其特點和生存空間本身就有所限制，直接影響到銀行自身的競爭力。這對于處在改革初期的農(nóng)村商業(yè)銀行來說進(jìn)行合理稅收籌劃多么重要。

（二）合理的納稅籌劃的目的

納稅是企業(yè)和公民應(yīng)盡的義務(wù)，在盡義務(wù)的同時，每一個企業(yè)可以合理的根據(jù)自身的情況籌劃自己的納稅情況，合理的籌劃納稅就是要充分研究好政府的稅收政策，將政策用好、用足，依法納稅的同時將銀行投資項目、金融活動進(jìn)行合理安排，減少稅務(wù)支出，達(dá)到優(yōu)化銀行收支的目的，降低納稅負(fù)擔(dān)。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行納稅籌劃的重點及方法

（一）創(chuàng)新金融工具

金融工具是商業(yè)銀行提高競爭力，提高營業(yè)額的一個有力途徑，特別是對于規(guī)模不算太大的商業(yè)銀行，可以靈活的創(chuàng)新金融工具，通過金融工具進(jìn)行套期保值，規(guī)避風(fēng)險，獲取投資報酬。這是許多納稅人和銀行常用的方式，同時由于衍生金融工具的特殊性，它可以組成或復(fù)合成各種需要的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。銀行的納稅是可以將稅務(wù)項目的組成部分進(jìn)行合理的分組處理，找到一個性價比最高的，最有利的方式，進(jìn)行稅收籌劃和規(guī)避稅收。

（二）利用現(xiàn)行稅收政策，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式

稅收政策不是一成不變，銀行自身的結(jié)構(gòu)也不是一成不變的，所以實時根據(jù)自身特點進(jìn)行對應(yīng)稅收政策研究，利用優(yōu)惠是銀行發(fā)展的應(yīng)有之義。目前，農(nóng)村商業(yè)銀行可資利用的主要稅收優(yōu)惠政策也不少。

比如金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)、國家助學(xué)貸款利息收入、金融商品轉(zhuǎn)讓稅項和公益性捐贈都是具有優(yōu)惠政策的項目。金融機(jī)構(gòu)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼業(yè)務(wù)、同人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)收入一直都有優(yōu)惠的稅收政策。自2002年金融商品的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)也有了稅收優(yōu)惠政策，包括股票、債務(wù)、外匯、其他金融商品這四類情況應(yīng)計入應(yīng)稅收入。還有壞賬準(zhǔn)備金、國債利息收入、呆賬準(zhǔn)備等都有優(yōu)惠政策。特別是國債利息收入，如果銀行發(fā)型國債，從交易日起，在付息日到持有到期時間取得的利息，都免收企業(yè)所得稅。在持有國債到期前交易取得的利息，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額，免征企業(yè)所得稅。而呆賬準(zhǔn)備的政策優(yōu)惠，也從2001年開始對對各類金融企業(yè)（不含金融資產(chǎn)管理公司）按資產(chǎn)期末余額1%計提的呆賬準(zhǔn)備，可在企業(yè)所得稅前扣除。

（三）呆賬損失稅前扣除

從2001年1月1日起，對各類金融企業(yè)（不含金融資產(chǎn)管理公司）符合規(guī)定核銷條件的呆賬損失，首先沖減已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，不足沖減的部分，據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的年度規(guī)劃，運營發(fā)展目標(biāo)以及國家稅收政策，找到自身的業(yè)務(wù)重點，合理制定發(fā)展策略在布局上進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃，從而有效的調(diào)整銀行自身的負(fù)債結(jié)構(gòu)，使資產(chǎn)管科學(xué)化，實現(xiàn)稅收合法且優(yōu)惠，推動銀行發(fā)展。

具體而言，以下方面值得農(nóng)村商業(yè)銀行借鑒：

首先，多渠道、合理安全的拓展金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，特別是在資產(chǎn)業(yè)務(wù)上可以提高貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、債券投資業(yè)務(wù)的比重，合理將銀行拆借業(yè)務(wù)利用起來。

其次，加強(qiáng)對銀行呆、壞賬的管理和報批，預(yù)防不良貸款的出現(xiàn)，時刻關(guān)注應(yīng)收款項的變動。銀行設(shè)立專人或者專項制度對壞賬進(jìn)行監(jiān)督和處理，及時解決符合核銷條件的貸款，獎懲并行，追究責(zé)任人并且獎勵及時發(fā)現(xiàn)并解決問題的員工，及時的組織核銷能夠有效的減少所得稅支出。

再次，準(zhǔn)確核算應(yīng)收利息。利息對于商業(yè)銀行來說是其主要的收入來源，是一個商業(yè)銀行穩(wěn)定發(fā)展的保證，雖然近些年農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展讓銀行的中間業(yè)務(wù)也快速增長，但是利息仍是主要收入來源。所以對應(yīng)的稅收結(jié)構(gòu)就會使利息收入的產(chǎn)生的稅收成為銀行稅務(wù)支出是一大項目。但是如果我們知道政策規(guī)定，能夠準(zhǔn)確的核算應(yīng)收利息，還是能夠?qū)Χ愂罩С鲞M(jìn)行幫助的，一年的籌劃下來，銀行的利潤收入會有很大的改變。

第四，銀行每一項業(yè)務(wù)可以說都具有多項選擇，有著不同交易方式，從銀行自身發(fā)展角度來說選擇稅負(fù)最輕的是性價比最高的途徑。有許多稅種和交易情況可以避免，比如我們處置房地產(chǎn)變現(xiàn)過程中，涉及到土地增值稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅等幾個稅種以及一系列的費用。近些年我們也常遇到債務(wù)人財務(wù)狀況惡化，這時候銀行職能承擔(dān)該費用，使得銀行的損失巨大。以上情況在實際操作中，可以將資產(chǎn)直接變現(xiàn)，通過這樣的方式相當(dāng)于把現(xiàn)金收回了貸款，就不需要繳納上述的一些稅種和費用。

第五，合理選擇固定投資的支出，隨著鄉(xiāng)村振興，農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展速度一定會加快，不少新設(shè)的網(wǎng)店都會新建，這就涉及到固定資產(chǎn)的投資，營業(yè)用房、車輛、設(shè)備都是一大筆支出，銀行應(yīng)該進(jìn)行多方比較選擇綜合成本最低的方案進(jìn)行建設(shè)投資。同時及時做好閑置房產(chǎn)的再利用，提高固定資產(chǎn)利用率。

第六，無論規(guī)模大小的銀行，固定資產(chǎn)的房產(chǎn)都少不了，所以房產(chǎn)稅也成為銀行稅務(wù)支出的一部分，從每一個網(wǎng)點開始到大的營業(yè)支行都要對自身的房產(chǎn)進(jìn)行清理登記，及時將無法使用的房產(chǎn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報批核銷，也是減輕稅負(fù)的途徑。

三、結(jié)束語

農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展一方面源于鄉(xiāng)村自身的發(fā)展，另一方面也是由于許多農(nóng)村信用社的轉(zhuǎn)變，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的大潮中，農(nóng)村商業(yè)銀行也面臨著改革、發(fā)展、擴(kuò)大等諸多考驗和挑戰(zhàn)。如何能夠在改革中持續(xù)健康的發(fā)展是許多商業(yè)銀行共同面臨的課題，合理的減輕自己的稅負(fù)，提升自身實力能夠有效的保證銀行的發(fā)展速度。本文希望起到“拋磚引玉”的作用，為農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展盡綿薄之力。

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