企業(yè)稅收籌劃初步探討

朱培德

摘要：稅收籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在管理提升效益的理念中顯得越來越重要和迫切，也越來越被企業(yè)所重視。本文用稅收籌劃的觀點(diǎn)，在確保企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，合法納稅的基礎(chǔ)上，探討通過政策及時(shí)解讀，事前方案選擇，過程涉稅操作等工作降低企業(yè)涉稅成本。

關(guān)鍵詞：稅收;籌劃

稅收籌劃是企業(yè)在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。由于稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，越來越被企業(yè)所重視。

一、企業(yè)涉稅成本

企業(yè)的涉稅成本就是企業(yè)在國(guó)家現(xiàn)行財(cái)稅政策環(huán)境下，由于自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)應(yīng)的相關(guān)財(cái)稅政策所應(yīng)承擔(dān)的那部分支出成本。根據(jù)有關(guān)資料顯示，從總體看，我國(guó)企業(yè)的稅收成本普遍較高，這不利于企業(yè)更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

（一）涉稅成本解析

企業(yè)涉稅成本是指在同一經(jīng)濟(jì)條件和體制下，政府實(shí)施稅收分配過程中，企業(yè)為了繳納稅收而付出的代價(jià)，即企業(yè)為繳納稅收所耗費(fèi)的各種費(fèi)用之和，包括有形耗費(fèi)和無形耗費(fèi)，即納稅成本。

企業(yè)涉稅成本有狹義和廣義之分。狹義的企業(yè)稅收成本單指企業(yè)稅收成本上繳的各種實(shí)體稅款即企業(yè)納稅直接成本。廣義的企業(yè)稅收成本，不僅包括納稅直接成本，還包括稅收遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)費(fèi)用（包括貨幣成本、時(shí)間成本、心理成本和非勞務(wù)成本），如稅收滯納金、罰款和辦稅人員工資等。

（二）企業(yè)所承擔(dān)的必須涉稅成本

必須涉稅成本就是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)條件下按照國(guó)家稅收政策必須繳納的那部分稅務(wù)成本。企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)條件下承擔(dān)的涉稅成本主要包括：企業(yè)所得稅、增值附加稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等。

（三）企業(yè)可能產(chǎn)生的例外涉稅成本

例外涉稅成本，就是指不屬于企業(yè)正常范圍內(nèi)應(yīng)繳納，而是由于政策的及時(shí)執(zhí)行，相關(guān)政策理解差異以及企業(yè)自身財(cái)稅籌劃水平產(chǎn)生的稅務(wù)支出。比如：企業(yè)由于采購部門不及時(shí)向供應(yīng)商催要采購發(fā)票采用暫估，產(chǎn)品銷售引起的增值稅進(jìn)項(xiàng)滯后銷項(xiàng)增值稅不必要的先交產(chǎn)生的資金利息成本甚至出現(xiàn)不同步可能實(shí)質(zhì)性多繳營(yíng)業(yè)稅金及附加情況;企業(yè)稅務(wù)人員由于未及時(shí)接收最新的稅收政策引起的補(bǔ)繳滯納金;等等。

企業(yè)必須的涉稅成本存在共性，即在任何企業(yè)不存在差異，而例外涉稅成本具有個(gè)性特點(diǎn)，因企業(yè)不同而不同，取決于企業(yè)的稅收籌劃能力。

二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題

由于對(duì)財(cái)稅政策的把握、執(zhí)業(yè)水平以及其他內(nèi)外部環(huán)境影響，給稅收籌劃帶來不利影響。企業(yè)稅收籌劃主要存在以下問題。

（一）未有稅收籌劃意識(shí)，不注重業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的規(guī)范

稅收籌劃強(qiáng)調(diào)事前，強(qiáng)調(diào)從涉稅事項(xiàng)的源頭進(jìn)行合理籌劃，這就需要把工作前置。而目前較大一部分企業(yè)尚未真正建立稅收籌劃?rùn)C(jī)制，未對(duì)企業(yè)涉稅成本在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不影響業(yè)務(wù)的情況下從稅收角度進(jìn)行合理調(diào)整，保留必要的證明資料，這會(huì)無形增加涉稅成本。

（二）由于財(cái)稅政策未及時(shí)把握，執(zhí)行時(shí)間差異增加納稅成本

一項(xiàng)新的稅收政策執(zhí)行，必然會(huì)對(duì)企業(yè)具體涉稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，如果不能對(duì)照企業(yè)對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)及時(shí)研判，就會(huì)出現(xiàn)政策把握不夠，相關(guān)稅收應(yīng)繳未繳產(chǎn)生的補(bǔ)繳稅金并繳付滯納金，甚至繳納罰金的情況。

（三）未細(xì)化涉稅業(yè)務(wù)，不注意過程管控引起的多繳稅金

企業(yè)未對(duì)自身涉及納稅事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)分析，不注重籌劃，而是根據(jù)結(jié)果去繳稅，這就會(huì)出現(xiàn)不必要多繳稅金的情況。如上提到的企業(yè)增值稅會(huì)產(chǎn)生月度多繳增值稅及其衍生的稅金及附加的情況，同時(shí)還會(huì)因?yàn)榇尕洉汗来嬖诘乃枚愓{(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。

（四）把稅收籌劃曲解為偷稅漏稅等違法行為

真正意義的稅收籌劃，是一種在主觀上通過合法（不違法）的手段并開展相關(guān)工作減輕稅負(fù)的行為，必須是在國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、稅收法律法規(guī)及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的許可范圍內(nèi)，充分合法合理地利用國(guó)家相關(guān)稅收政策進(jìn)行稅負(fù)的籌劃，必須不違法，能經(jīng)受住稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審核。但從發(fā)生的企業(yè)涉稅案件看，部分企業(yè)管理者是把偷逃稅行為視為稅收籌劃，采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入、或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，自我夸大稅收政策適用空間等方法故意少繳或不繳應(yīng)納稅行為，這些都是與稅收籌劃理念格格不入的。

三、企業(yè)稅收籌劃探討

稅收籌劃就是在法律法規(guī)稅收政策允許的范圍內(nèi)要最大限度節(jié)約企業(yè)涉稅成本，企業(yè)稅收成本存在有無之分，多少之別。

（一）超前籌劃，事前選擇最低的涉稅方案

籌劃具有超前性。稅收籌劃就是要對(duì)未來涉稅事項(xiàng)通過調(diào)配現(xiàn)有資源并采取必要對(duì)策實(shí)現(xiàn)企業(yè)最低的納稅成本以獲取經(jīng)濟(jì)效益。

要開展財(cái)稅籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些過程和環(huán)節(jié)？涉及國(guó)家現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收政策達(dá)到節(jié)稅目的。企業(yè)稅收籌劃要具有超前意識(shí)，通過事前選擇最低的涉稅方案合法有效避稅。

（二）及時(shí)掌握最新財(cái)稅政策

財(cái)稅政策具有很強(qiáng)的時(shí)效性，一般財(cái)稅政策都有明確的開始執(zhí)行的時(shí)間，財(cái)稅政策的變動(dòng)會(huì)引起企業(yè)涉稅事項(xiàng)應(yīng)繳稅收的變化。企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握財(cái)稅政策動(dòng)態(tài)，同時(shí)與對(duì)應(yīng)的涉稅事項(xiàng)結(jié)合起來，及時(shí)因適應(yīng)變化采取相關(guān)符合企業(yè)自身的納稅對(duì)策，必要時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)相關(guān)具體業(yè)務(wù)流程及規(guī)范進(jìn)行調(diào)整。

掌握最新的財(cái)稅政策，一是要形成及時(shí)獲取到這些政策信息的有效機(jī)制，二是要學(xué)習(xí)、研究財(cái)稅政策，對(duì)涉及到的企業(yè)納稅事項(xiàng)從最小化納稅的角度擬定相關(guān)對(duì)策與流程并及時(shí)傳遞到執(zhí)行環(huán)節(jié)。

（三）過程的業(yè)務(wù)操作必須符合相關(guān)稅收規(guī)定

企業(yè)稅收籌劃的過程很重要，相關(guān)納稅認(rèn)定所需要的證明材料也多來源于此。在過程的業(yè)務(wù)操作中，必須按照事前籌劃的相關(guān)業(yè)務(wù)流程以及留存必要的證明材料。

過程的業(yè)務(wù)如何操作往往會(huì)對(duì)所上繳稅收多少起著決定作用。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當(dāng)納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會(huì)演變成偷逃國(guó)家稅款行為，會(huì)受到相應(yīng)的處罰，也是不合法的。

（四）建立企業(yè)稅收籌劃組織實(shí)施機(jī)制

企業(yè)稅收籌劃，需要調(diào)動(dòng)各方面資源，組織一定的人力，為高效運(yùn)作，必須建立有效地稅收籌劃組織實(shí)施機(jī)制。

一是要建立企業(yè)稅收籌劃工作機(jī)制。根據(jù)企業(yè)涉稅事項(xiàng)應(yīng)建立相應(yīng)的稅收籌劃工作機(jī)制，大中型企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的稅收籌劃實(shí)施工作小組，及時(shí)掌握最新財(cái)稅政策，組織開展下一步工作等。

二是要分稅種提出目標(biāo)落實(shí)到具體責(zé)任人。對(duì)于企業(yè)涉及的涉稅事項(xiàng)，要分稅種提出計(jì)劃，采取具體的措施去予以落實(shí)，具體責(zé)任人要有針對(duì)性的去開展相關(guān)的稅收籌劃工作。

三是要有應(yīng)急處理機(jī)制。企業(yè)稅收籌劃涉及內(nèi)外部各方面，對(duì)于內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來的重大新情況及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，對(duì)于外部財(cái)稅政策變化引起的還應(yīng)及時(shí)做好與征服稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，必要時(shí)應(yīng)尋求有效地上級(jí)主管部門支持。

（五）定時(shí)對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稽核

企業(yè)涉稅成本，不同的企業(yè)差異會(huì)很大，不同的稅收籌劃也必然帶來不同的納稅成本。企業(yè)要定時(shí)對(duì)本企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稽核，分門別類，從其產(chǎn)生原因、涉及財(cái)稅政策、金額、是否還有下降空間等方面進(jìn)行檢查分析，尤其是要對(duì)例外涉稅成本進(jìn)行專題分析，查找深層次原因，采取有效應(yīng)對(duì)措施，從而為后續(xù)稅收籌劃提供支撐依據(jù)與操作流程。通過定時(shí)對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的稽核，使企業(yè)稅收籌劃工作處于一個(gè)閉環(huán)狀態(tài)，不斷提升稅收籌劃水平。

（六）要有風(fēng)險(xiǎn)和自我保護(hù)意識(shí)

企業(yè)稅收籌劃既要合理少繳稅，又要規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，稅收籌劃要有自我保護(hù)意識(shí)，避免出現(xiàn)單純的為了少繳稅而觸及不必要的稅收政策敏感領(lǐng)域情況。首先增強(qiáng)法治觀念，違法的事不做，稅收籌劃不能進(jìn)入逃稅漏稅的誤區(qū);其二是要熟練掌握相關(guān)財(cái)稅政策并正確應(yīng)用到企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)和行為中;其三是熟練掌握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范科目列賬及費(fèi)用列支渠道。

四、結(jié)束語

稅收籌劃涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，企業(yè)如何通過實(shí)施納稅籌劃，既獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，又使企業(yè)處于一個(gè)良好的稅收環(huán)境，需要在實(shí)踐中不斷探索改進(jìn)。