淺談項目全過程成本法與目標成本法相結合在民營企業成本核算工作中的應用

趙凡

摘要：在民營企業發展中，會計成本核算是一項重要的工作，這和企業的發展密切相關。隨著企業的快速發展，出現了變動成本法、標準成本法、目標成本法、作業成本法等一系列的成本核算方法。作為作業成本法的一個具體實踐方法，項目全過程成本法正在被越來越多的民營企業所采用。將項目全過程成本法與目標成本法相結合進行成本核算，會給企業的發展帶來更大的空間，為實現企業價值最大化打下堅實的基礎。

關鍵詞：企業;成本核算;項目全過程成本;目標成本

民營企業當前面臨來自國內和國外的雙重競爭壓力，在激烈的競爭中，要提高企業競爭力，實現穩定發展，需要兼顧多方面的工作，可見其在發展中壓力巨大。其中，會計成本核算是企業發展的主要因素，需要引起足夠的重視。對此，企業必須加強會計成本核算和管理，這是目前企業發展的重中之重。

一、民營企業會計成本核算的重要性

在民營企業中，成本核算是企業盈利的主要內容，利潤=收入-廣義成本。企業要想獲得更大的利潤，就必須降低成本。這也是企業增加收入的一種常用手段，如果成本過高，不斷虧損，企業的生存將會受到威脅。民營企業的發展，要把會計成本核算工作放在首位。

（一）成本核算方便企業資源分配

在企業生產經營中，成本核算有利于企業資源分配和相關的數據處理。成本核算的精確度直接影響到企業的資源利用率和整體利益，只有制訂科學合理的成本控制制度，才能對企業的資源進行合理有效分配。

例如，在生產制造行業，如果提前對企業的生產成本進行精確預算，并根據預算檢測企業的資源是否得到了充分利用，再根據實際需要適當采購原材料，就可以節約大量的資源，有效降低成本。

成本核算與控制也是企業發展的基礎，只有把成本核算管理控制在先進水平上，才能夠持續發展。成本降低了，在銷售產品的時候可以通過降低售價擴大銷量，銷量上去了，企業的日常經營才會更加穩定，企業才有更多的精力不斷創新，再次尋求新的發展。

（二）有利于產品性價比的提高

科學有效的成本核算方法可以降低企業的成本，節約的成本可以用來進一步提高產品的質量和各項功能，增強產品的市場競爭力，也可以投入到產品研發中，再次生產新產品投放市場，形成良性循環，增加市場競爭力，為企業持續發展做出貢獻。

會計成本核算的過程也是企業在生產經營中各項耗費的計算和監督的過程，這也是在日常工作中的薄弱環節，需要科學組織成本控制，促進民營企業轉變經營理念，改善經營方式，提高企業的各方面素質，為企業利益追求最大化。

二、民營企業會計成本核算中存在的問題

（一）財務成本核算意識薄弱、方法單一

有些民營企業的財務人員對于財務管理制度不能正確理解與貫徹，造成很多財務管理制度不能正常履行，財務管理方法比較單一;有些民營企業對于財務成本核算意識淡薄，一個運營周期結束，高層管理人員總是向財務要效益，要求財務部對成本進行非常規調整，并沒有意識到成本的高低并不取決于財務部的調整，而是取決于財務成本核算。例如，民營企業車間生產需要的原材料、輔料的數量、月末車間的半成品和次品沒有明確的記錄，車間耗用的水電、機器工時等均不進行相應的分攤……致使原材料、資源的耗用無法落實到部門、落實到相關責任人;有的企業庫存商品數量記錄不準、價格缺失等，這些原始信息的丟失，也直接給財務成本核算增加了難度。

民營企業在財務成本核算過程中，核算方法較為單一。大多數企業財務成本核算的方法均按照傳統方式，沒有根據自身的實際情況出發，生搬硬套，在整個成本核算過程中容易出現問題，導致財務成本核算的數據不夠準確。

（二）財務成本核算范圍狹窄

民營企業管理層普遍認為只要企業生產的產品有銷路，能掙錢，就沒有必要花費時間和精力去核算成本，及時準確的財務成本核算需要花費很大的人力物力，因此規范的財務成本核算對企業發展無益。就算是核算也是流于形式。造成民營企業的財務成本核算范圍較為狹窄。

民營企業的負責人并不信任外聘財務人員，他們通常會選擇聘用自己的親戚朋友充當財務管理人員，這些財務管理人員往往沒有接受過相關財務知識的培訓和學習，在思想上沒有財務成本核算的觀念，只知道狹義的財務成本，不知道廣義的財務成本。例如，銷售一件商品，只知道它的成本是外購原材料的價格，不知道除此以外，還有人工成本、制造費用、管理費用、銷售費用、研發費用以及融資時產生的財務費用、繳納的各項稅費、機會成本、沉沒成本等等，無法做到開源節流，年初沒有財務成本預算、年末沒有財務成本考核，企業的財務成本核算通常處于失控狀態。

（三）相關部門不能及時配合提交數據

民營企業一些部門對于成本核算的重視程度不夠。這就使得準確的成本核算無法正常進行。成本核算應該從管理者就開始重視起來，并且制定相關的制度進行約束，企業上上下下才能夠從源頭上重視成本核算，每個部門內部各項活動和每個流程都需要用數據作支撐，控制成本，提高效益。在新制度行使之初，制定相應的措施進行推廣，對配合提交核算成本基礎數據的員工進行相應的獎勵，對不重視或不提交基礎數據的員工進行適當的懲罰，逐漸引導企業的財務核算管理走向正規。

（四）財務基礎工作不健全

只有財務基礎工作健全，才能實現財務基礎數據的精準，進一步實現財務成本核算工作的精準。

（1）設置會計機構及會計人員，明確各崗位職責。由財務經理具體負責財務部的分工管理工作，制訂詳細的考核制度，安排專人對財務人員的工作進行指導、監督和考核，以保證在經濟業務中的合理合法性，能夠從財務管理中如實反映企業的經濟活動和財務收支。配備一定數量的具有專業素質的會計人員，對會計崗位專人專崗，明確崗位職責，保證責任到人。

（2）按要求進行會計核算和編制會計基礎資料，確保會計憑證、會計報表、各項成本費用數據準確;對各種原始票據進行妥善保管。

（3）實施會計監督，以保障會計工作的正常進行。

三、在民營企業中推廣項目全過程成本與目標成本相結合

現今，大多數民營企業的常態是：民營企業負責人在年初制定一個目標利潤，并通過全年的銷售運營工作實現這個目標利潤。基于此，財務可以在成本核算時根據這個目標利潤制定目標成本，然后將企業全年所有的經濟行為歸集到不同的項目中，對每一個項目的全過程成本進行控制以最終達到目標成本進而達到目標利潤。這種項目全過程成本與目標成本相結合的方法值得在民營企業中推廣。

（一）項目全過程成本法的定義

項目全過程成本法是指將企業的全部經濟活動劃分成不同的項目，對每一個項目包括投資決策、設計、生產、銷售等各階段進行全過程控制。

產品成本包括多種內容，概括起來說就是直接成本和間接成本，直接成本指能夠直接分配到產品上去的成本，比如直接材料，直接人工，直接制造費用;這個成本比較容易計算，因為成本和產品之間有明確的對應關系。間接成本，指的是除了直接分配到產品中去的其他支出，與產品之間沒有明確的對應關系，需要采用一定的方法分配到產品中，比如車間管理人員的工資、照明、供暖費用等，這類費用的特點是，不是專門為某個特定的產品服務，所以很難找到產品與該項費用之間的對應關系。類似于作業成本法“產品消耗作業、作業消耗資源”的理念，項目全過程成本就需要將間接成本分攤到對應的項目中去，以實現對企業所有經營活動成本的控制。

（二）項目全過程成本核算的優缺點

項目全過程成本控制的優點：

（1）將所有資源、原材料的耗用歸集到項目中去，使得資源消耗與項目緊密聯系在一起，每個項目直接材料、直接人工、制造費用、耗用的其它間接成本一目了然。

（2）傳統的成本核算方法，間接費用無法分攤到項目中去，無法區分責任人，而項目全過程成本每一個環節中耗用的資源都可以落實到人，有利于對相關責任人的考核。

（3）項目全過程成本控制，便于對某一項目的具體成本進行查詢，也便于對某一項目的完成情況進行追蹤。

（4）有利于財務成本核算分析以提高企業各項決策的準確性。

項目全過程成本控制的缺點：

（1）工作繁瑣、事無巨細、造成財務工作量大。

（2）有些間接成本的劃分、合并和認定存在較大的主觀性，操作較為復雜。

（3）對財務人員的專業技術能力要求較高。

（三）目標成本法的定義

目標成本法，是指企業在市場發展時，從產品設計開始算起，以產品的售價和利潤為基礎，通過計算得出產品的目標成本。在各部門之間的各環節加上供應商的合作，最終達成成本管理和成本控制的目標。目標成本法也是一種全過程的成本管理方法，對企業進行全過程監控，從企業產品規劃設計到生產報廢具有指導作用。

因此，目標成本法是企業發展中將市場競爭和企業經營相結合的全面管理，具有明確的系統管理理念和方法，為企業發展提供了財務控制的具體流程。

（四）目標成本的優缺點

目標成本的優點：

（1）全過程控制。這個環節在企業生產經營中貫穿于全過程，從市場預測開始，應該重視每一個環節的工作落實，前期的市場調查和產品設計開發需要重視每一個細節，當產品生產制造之后，需要銷售和售后的階段，整個過程都要重視成本控制，以達到企業成本控制的最終目標，為企業降低成本，提升利潤。這是一個全過程、全方位的成本管理方法，從產品設計方案到產品報廢的整個過程都有具體的條文規定。其中全過程是指產品的設計方案開始到產品最終報廢的整個過程;全方位是在管理中涉及到各個職能部門都要遵循規定。

（2）全員參與。全員是指在達成目標成本時，應該做出目標分解，全體成員都有義務和責任保障目標的實現。以市場為導向，會提高企業的成本目標，企業員工在工作中感覺不適應，目標成本需要進行層層分解，然后落實到具體責任人身上，從而使員工成為壓力的接受者，為了完成目標會做好工作中的每一個細節。目標成本控制不是一個部門或幾個員工就能做好的，需要企業全體員工參與進來，共同樹立節約開支、降低成本的理念，只有依靠全體員工的力量，才能收到預期的效果。企業在落實企業目標成本法時，應該采用多種形式，給予員工一定的壓力補償，提升員工的工作積極性。

（3）前置性控制。目標成本控制的需要提前做好預算控制，也就是前置性控制。企業在年初應該給全體員工召開全體會議，對于成本控制的管理細節公開宣讀，對于成本耗材進行事前控制，不讓鋪張浪費發生。如果浪費耗損已經成為事實再進行控制，為時已晚，就難以挽回。因此，目標成本應該在給全員做好前置性管理宣導，將浪費意識提前消滅。

目標成本的缺點：其應用的原則不是一個人能夠完成的，需要每個部門的員工都參與管理，參與合作，才能夠實現最終的目標。

（五）項目全過程成本法與目標成本法相結合

（1）項目全過程成本法與目標成本法的比較

項目全過程成本法與目標成本法的共性：

（1）滿足客戶需求為目標，重視市場調研;（2）把成本控制的內容進一步細化到每個工序，實現在生產過程中的細節管理，達到成本控制;（3）利用倒推機制確定每個環節的成本，對各個環節確定成本，再進行目標管理;（4）成本控制的重點是提高每個環節的工作效率和產品質量，最終實現企業增值的目的。

項目全過程成本法與目標成本法的差異性：

項目全過程成本法與目標成本法最大的差異就是計算方法的不同。項目全過程成本法以項目為間接成本的分配依據，按照項目歸集成本計算;目標成本法是通過制定各種消耗定額，通過監督定額的實現過程來達到成本控制的目標。

（2）項目全過程成本法與目標成本法的互補

兩者之間既有共性又有差異，既有優點也有缺點，兩者之間可以進行優點互補，將兩者進行有效融合，對于企業發展具有重要意義。

首先，項目全過程成本法在項目劃分時需要做大量的準備工作，對相關的工作人員要求較高，如果在實現過程中進行標準化管理，將降低項目全過程管理的時間成本，為整個管理過程增加效率。

其次，目標成本法的優勢是以市場和客戶為起點進行的財務管理工作，但是這種方法在實施過程中受到傳統成本核算的制約和影響，而全過程成本法正好彌補了這一欠缺。這是因為項目全過程成本法的項目本身就是為企業做好增值監控，體現企業增值為目的的責任中心;同時，在企業的產品工藝上做好精細設計，產品質量和外形美觀能吸引顧客的關注，產品的生產工藝跟成本具有密切關系，需要與成本法的核算項目保持一致。

最后，目標成本法管理體現的是企業事前控制的防范能力，需要提前確定企業的目標成本，這是項目全過程成本法的弱項，但是項目全過程成本管理法可以深入到企業設計、生產、銷售的各個環節，能夠在事中和事后對企業成本進行有效控制。

（六）項目全過程成本法與目標成本法相結合模式的主要內容

項目全過程成本管理與目標成本作為兩種不同的成本法管理，具有互補的優勢，在實際運行中可以將兩者的優勢進行有效結合，采用的主要模式如下：

（1）進行目標分解：首先對民營企業按照項目進行成本核算，再進行目標分解，根據具體的特點決定按照哪種方式進行財務管理。各企業的資源不同，生產制造的流程不同，企業發展的側重點也不同，適應哪種核算方式就采用哪種。

（2）在事后實施階段應該把側重點放在各個項目的成本分析與改進、成本核算與控制等方面，成本分析與改進兩者之間做好銜接，主要體現在對目標成本計劃分解的目標 在執行中監督落實到位，并且按照責任中心的管控進行落實，及時進行考核反饋，在實現項目全過成本管理中與目標成本有效結合。

通過項目全過程成本法與目標成本法相結合實施企業成本核算后，需及時對企業所有項目的成本進行跟蹤分析。實際成本大于目標成本時則需要進行成本分析與改進，例如重新設計產品工藝流程、選擇低價供應商、加大材料利用率等，最終改進項目全過程成本以達到目標成本控制要求。

（3）業績考核。一個運營周期結束，需要對全年的成本核算結果進行相應的業績考核，責任到人。對于完成目標成本的部門及其員工做出相應的獎勵，對于不積極配合成本管理、未達到目標成本控制要求的部門及其員工做出相應的懲罰。

例如，在衡量整個項目完成的質量時，采用企業生產出現的次品率，生產流程中的返工率進行衡量，還可以對客戶進行問卷調查，從客戶的滿意度和投訴率來考核客服部門的業績。進行業績考核就是為了在工作中發現差異，及時改正。調動員工的積極性，在目標成本實現的過程中，利用目標成本法和項目全過程法相結合的管理辦法。

項目全過程成本法與目標成本法相結合模式中各環節之間相互交叉，沒有明顯的界線，在各環節之間都能夠互相滲透，不是完全獨立的流程。因此，在整個模式的應用中，應該將兩者緊密聯合，作為一個整體進行管理，做到有的放矢，控制重點，為企業的總體發展降低成本，提高效益。

四、結論

通過以民營企業的項目全過程成本與目標成本相結合的模式的分析，討論了兩者之間的優缺點、具體實施過程以及兩者結合之后的優勢，希望為民營企業的成本核算提供一些思考。

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