新個人所得稅法的亮點、不足與改進建議

陳永熙

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，衡量居民收入差距的基尼系數(shù)不斷攀升，使收入分配問題日益受到社會各界的廣泛關(guān)注。新個人所得稅法的頒布與實施，使低收入者少征稅或免征，減輕了中等收入者的稅收負擔，維持了對高收入者的稅負，基本上實現(xiàn)了調(diào)節(jié)收入差距的作用，維護了社會公平，有利于和諧社會的建設(shè)。了解新個人所得稅法案出臺的背景，分析其修改的重點及產(chǎn)生的影響，闡明其不足之處并提出個人意見，讓個稅政策更加完善，更好地為我國經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;綜合所得;收入調(diào)節(jié);公平

0 引言

經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展使人們的收入差距逐漸擴大，原有的個人所得稅征收體系難以滿足社會發(fā)展的需求，使社會產(chǎn)生不公平現(xiàn)象，不利于社會穩(wěn)定。因而需要個稅體系的不斷更新發(fā)展，以滿足社會發(fā)展的需要，維持社會公平，促進社會和諧發(fā)展。對新個人所得稅的研究與分析，有利于人們了解個稅征收情況增強納稅意識，有利于打擊偷稅漏稅的行為，使新個人所得稅制度在緩解社會矛盾、縮小社會貧富差距、體現(xiàn)社會公平等方面，做出應(yīng)有的貢獻，更好地為我國經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

1 新個人所得稅法出臺的背景

我國經(jīng)濟在改革開放之后歷經(jīng)四十年的高速發(fā)展已經(jīng)進入了一個新的歷史階段，人民群眾的生活發(fā)生了天翻地覆的變化。經(jīng)濟的高速發(fā)展不僅給人們帶來收入上的快速增長，而且也在不斷拉大社會的貧富差距。反映我國居民收入差距的基尼系數(shù)一直處于高位，在0.45至0.5之間徘徊，我國的居民收入差距已遠遠超過國際上通用的0.4警戒線。當前，我國社會的主要矛盾是人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。為了發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配這個功能，縮小社會貧富差距，緩解社會矛盾，促進社會公平，不斷適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國對個人所得稅政策進行了幾次比較重大的修改。黨的十九大報告提出要深化稅收制度改革，健全地方稅體系。為了貫徹黨的十九大精神，堅持以人民群眾為中心，解決我國社會的主要矛盾，新個人所得稅制度得以順利出臺。它解決了以往個人所得稅政策所存在的問題，緩解了我國社會當前的主要矛盾，縮小了社會的貧富差距，體現(xiàn)了社會的公平正義。

2 新個人所得稅法的重大變化及意義

這次修訂是我國個人所得稅法所進行的第七次修訂。它使我國個稅政策發(fā)展進入了一個新的歷史階段，與以往政策相比較有以下幾個重大的修訂：

2.1 明確居民與非居民的概念并引入183天判定標準

新稅法第一次明確了居民與非居民的概念，并引入了183天的判定標準。在舊法中對居住的判定標準是滿一年，它使居民的認定時間期限過長，使納稅人規(guī)避被認定為居民納稅人的空間變大，造成稅源的流失。而國際社會上對居民的認定時間是183天，因而造成我國稅法與國際法的沖突。這條法律新規(guī)定的出臺使我國稅法與國際上通行的法律標準保持一致，保護了我國的征稅權(quán)益，最大程度地避免或消除了雙重征稅。

2.2 新增了綜合所得的概念

本次修訂新增了綜合所得這一概念，它是國際社會上普遍采用的一種稅收制度。所謂綜合所得，就是將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得這四大類收入合并計算個人所得稅，使這四大類所得收入統(tǒng)一了稅率。綜合所得具有量能課稅，扣除合理，公平稅負的特點。它解決了我國以往個稅政策施行分類課征與綜合申報之間所產(chǎn)生的弊端，使收入處在同一水平的不同職業(yè)者繳納相同金額的稅款，體現(xiàn)了稅收的橫向公平，避免了逃稅與避稅的發(fā)生。

2.3 對綜合所得的申報方式進行變更

個稅修訂后，對綜合所得的申報采用扣繳義務(wù)人代扣代繳和個人自行申報繳納兩種方式。以往個稅政策的歷次修改，個人所得稅均按月繳納。本次修訂中最大的變化就是綜合所得的個人所得稅按納稅年度合并進行計算，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，年度進行匯算清繳。對綜合所得實行年度匯算清繳可以讓納稅人將年度內(nèi)預(yù)繳的稅額與年度應(yīng)納稅額進行比較，若有超過部分則可以申請退稅，減輕納稅人負擔;對于某些在預(yù)繳時漏報的事項，可以在年度匯算清繳時進行補報，達到查缺補漏的作用;對納稅人兩處以上取得的綜合所得進行監(jiān)管，在年度匯算清繳時，若超過六萬標準則應(yīng)補稅，以防止偷稅漏稅的發(fā)生。

2.4 擴大了綜合所得的扣除范圍

新個人所得稅法施行后，綜合所得扣除項目新增了專項附加扣除這一大項并對基本減除費用進行了提高。基本減除費用從每月3500元提升至年度6萬，每月5000元的標準。基本減除費用的提高相當于提高了個稅繳納的門檻，它兼顧了效率與公平的原則，使廣大的低收入者免征個稅，從而提高了收入;使中等收入者減輕了稅負。專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療共六項扣除項目。這新增的六項專項附加扣除可以使納稅人的負擔減輕。其具有保障和改善民生、激發(fā)居民的消費潛力、降低子女撫養(yǎng)教育費用、提高生育意愿、引導(dǎo)社會的政策方向、完善收入分配制度等作用。

2.5 對綜合所得的稅率級距進行優(yōu)化調(diào)整

個稅修訂后，綜合所得保持了原有的7級超額累進稅率。在保持7級超額累進稅率的級次、稅率不變的基礎(chǔ)上，對個稅的部分稅率級距進行了優(yōu)化調(diào)整，拉大了3%、10%、20%三檔較低稅率的級距，縮小了25%這檔稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。這些稅率級距的變化，使中低收入者的稅負減輕，維持了對高收入者的高額稅負。它實現(xiàn)了對收入分配的調(diào)節(jié)，體現(xiàn)了社會的公平正義。

2.6 增加了個人公益捐贈的扣除

個稅修訂后，對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除，從其規(guī)定。該條款的出臺，鼓勵了社會上個人的慈善捐贈行為，弘揚了社會主義道德，提高了個人的捐贈積極性，增強了個人的社會責任感;保障了國家的稅收權(quán)益，保證財政收入的順利實現(xiàn);在構(gòu)建和諧社會等方面發(fā)揮了重大作用。

2.7 增加了反避稅條款

本次個人所得稅法案新增了第八條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法對以下情況進行納稅調(diào)整：（1）個人與其關(guān)聯(lián)方之間不符合獨立交易原則而減少個人或關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當理由;（2）居民個人控制的，或與其他居民企業(yè)共同控制的、設(shè)立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當歸屬居民個人的利潤不作分配或減少分配;（3）其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益的。這些反避稅條款的出臺使避稅逃稅行為得到有效遏制，有利于國家財政收入的提高，維護國家權(quán)益;有利于實現(xiàn)稅負公平原則;有利于國家宏觀調(diào)控的實施;有利于稅務(wù)執(zhí)法水平的提高，提高個人的納稅意識。

2.8 加大征收管理力度

本次稅法修訂新增了第十五條新規(guī)定，按照新規(guī)定，各有關(guān)職能部門應(yīng)配合稅務(wù)機關(guān)進行納稅人身份的確認及提供納稅人的信息資料，使個稅政策執(zhí)行落到實處，讓廣大人民群眾享受到經(jīng)濟發(fā)展的福利與改革的紅利。各相關(guān)職能部門的配合可以進一步完善社會誠信體系的建設(shè)，使偷稅漏稅這一行為得到遏制，使納稅失信者在社會上寸步難行，陷入人人喊打的境地。

3 新個人所得稅法的不足之處及改進方法

新個稅的實施，實現(xiàn)了對低收入者免稅，中等收入者減稅，高收入者增稅的目的，實現(xiàn)了對收入分配的調(diào)控，緩解了社會的矛盾。但是仍有以下幾個不足之處急需改進：

3.1 基本減除費用標準偏低

目前，大城市的工薪階層是個稅繳納的主力軍，這些人的收入來源主要是工資薪金，他們在大城市中面臨著巨大的生活壓力，雖然大城市的工資薪金普遍較高，但是大城市的生活負擔也重。每個月的工資不僅要扣除“五險一金”，而且還要支付沉重的生活開支，使他們的收入所剩無己。而這些支出還要加上個稅的繳納更是雪上加霜。基本減除費用標準提高后，則可以使這些繳納個稅的工薪階層，降低個稅繳納金額或免征個稅，使這些人的生活負擔得到減輕，從而更好地實現(xiàn)個稅調(diào)節(jié)社會收入差距的功能。

3.2 未充分考慮到地域存在的巨大差異

我國經(jīng)濟的高速發(fā)展使我國呈現(xiàn)出一副東部相對發(fā)達，西部落后的不均衡發(fā)展局面。東部地區(qū)收入水平普遍較高，而西部地區(qū)則相反。我國的個稅政策是全國統(tǒng)一施行的，這使東部地區(qū)的人們成為了個稅繳納的主力軍。東部地區(qū)雖然經(jīng)濟發(fā)達人均收入高但其消費水平及物價水平也高造成了生活艱難，盡管西部地區(qū)經(jīng)濟落后人們的收入低但物價不高及消費水平也低造成了生活水平較好，這就使個稅在發(fā)達地區(qū)多征，落后地區(qū)少征或不征，難以體現(xiàn)個稅的縱向公平。因此，要根據(jù)不同地區(qū)，不同經(jīng)濟發(fā)展程度及平均工資水平設(shè)定合理的符合當?shù)匕l(fā)展水平的個稅征收方案，是個稅改革的必經(jīng)之路。

3.3 個人的財產(chǎn)性資本性收入未納入個稅修訂范圍

我國社會的收入差距主要是由股息、紅利這些財產(chǎn)性資本性收入差距造成的。而這些股息、紅利等財產(chǎn)性資本性收入本次個稅修訂尚未涉及到。高收入者往往通過各種手段來逃避自己所承擔的納稅義務(wù)。例如，轉(zhuǎn)變個人收入的性質(zhì)，利用不同的收入有不一樣的稅收政策不一樣的征收稅率，以達到少繳稅或免繳個稅的目的以此來逃避個人所得稅的征繳。因此，需要稅務(wù)機關(guān)及有關(guān)職能部門設(shè)立專門的機構(gòu)及出臺相應(yīng)的法律法規(guī)對這些行為進行有效監(jiān)管。使個稅實現(xiàn)調(diào)節(jié)社會貧富程度，縮小居民收入差距的功能。

4 結(jié)論

雖然本次的個稅修訂后仍有些許不足，但是它在惠民的道路上邁出了非常重要的一步。它有效地減輕中低收入者的生活負擔，是發(fā)展成果惠及全民的務(wù)實措施，它增加了人民群眾的收入，從而推動了內(nèi)需消費的增長，為經(jīng)濟的發(fā)展提供新的動力。

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