登云股份IPO審計失敗原因及對策分析

管靜 蔡菁

摘 要：本文以登云股份IPO審計失敗為研究對象，分析造成其審計失敗的原因，并提出相應對策，以期達到提高審計質量、加強審計行業公信力、防范IPO審計失敗的目的。

關鍵詞：IPO審計失敗;登云股份;原因;啟示

1 IPO審計特點

IPO審計失敗同一般審計業務在本質上是一致的，因此其特點擁有一定相似性，主要有以下三個特點：一是IPO審計質量要求高，難度大;二是IPO審計周期長，程序繁瑣;三是IPO審計涉及利益方較多，注冊會計師獨立性缺失。

2 登云股份IPO審計失敗案例基本情況

懷集登云汽配股份有限公司的前身是1971年成立的懷集縣汽車配件廠，于2008年變更為股份有限公司，2014年2月在深圳證券交易所中小板上市，股票簡稱登云股份。

登云股份上市前三年財務數據波動幅度不大，但上市后的財務數據卻出現了大幅波動，2013年、2014年、2015年的凈利潤分別為3 385.20萬元、1 862.45萬元和-5 311.56萬元，其中，2014年上市當年凈利潤減少44.98%、2015年凈利潤較2014年暴跌385.19%。這種異常情況引起證監會的關注，證監會于2015年10月20日對登云股份有限公司立案調查，2017年4月公布登云股份舞弊手段，同年5月出具證監會處罰公告，認定登云股份IPO申請文件及上市后披露的定期報告中存在虛假記載、重大遺漏。在2010年至2013年間，未入賬期間費用1027.1萬元、提前確認利潤94.96萬元、隱瞞的銷售金額2116.24萬元。證監會對登云股份處以了60萬元的“頂格”處罰，責令改正并予以警告，并對相應涉事高管給予相應處罰。

另外，證監會對信永中和會計師事務所的違法違規行為進行了立案調查、審理。2017年12月6日，證監會對信永中和所及其注冊會計師做出了相應的行政處罰，責令信永中和改正，沒收信永中和所審計登云股份IPO業務收入與違法所得，并處以220萬元罰款;對登云股份審計期間的審計報告簽字的注冊會計師郭晉龍、夏斌給予警告，并分別處以5萬元罰金。

3 登云股份IPO審計失敗具體表現及原因分析

3.1 登云股份IPO審計失敗具體表現

3.1.1 風險評估階段未充分執行檢查程序

信永中和會計師事務所在風險評估階段對登云股份實施關聯方檢查程序時，發現異常關聯方交易線索，卻未對異常關聯方及關聯方交易充分關注，保持應有的職業懷疑，采取進一步的關聯方檢查程序，致使登云股份成功隱瞞關聯方及關聯交易，加劇IPO審計失敗風險。

3.1.2 風險應對階段未充分執行實質性程序

注冊會計師在實施實質性程序時，主要有兩方面存在問題：一是細節測試中函證程序運用不當。審計人員未對登云股份相應函證異常情況保持應有的警惕，函證存在回函蓋章不一致、回函金額差異及未充分執行替代程序等問題。二是未充分執行實質性分析程序。首先，審計人員在核查登云股份與申源特鋼采購業務時，未對登云股份支付給申源特鋼非采購款的性質、背景等予以充分關注。其次，信永中和在對登云股份三包索賠費用審計時，未嚴格執行分析程序，忽視了三包索賠存在重大錯報風險的可能性。

3.1.3 登云股份IPO審計失敗原因分析

3.1.3.1 注冊會計師方面原因分析

（1）注冊會計師未保持應有的職業懷疑態度

在登云股份IPO財務舞弊案中，注冊會計師職業懷疑態度的缺失是登云股份IPO審計失敗的重要原因之一。注冊會計師未對函證異常保持應有職業懷疑：未對登云股份的關聯方交易保持應有的職業敏感以及審計證據的真實性持有審慎態度，注冊會計師這種對審計證據不負責任的態度，間接地造成了登云股份IPO審計的失敗。

（2）注冊會計師審計程序執行不到位

注冊會計師對登云股份進行IPO審計過程中未嚴格執行風險評估階段關聯方檢查程序以及風險應對階段實質性審計程序，使部分審計程序流于形式，喪失了其應有的作用

（3）注冊會計師職業道德缺失

在登云股份IPO審計失敗案中注冊會計師面對高額IPO審計費用，難以抵擋利益的誘惑，違背審計職業道德來滿足被審計單位的不合理要求，致使注冊會計師職業道德缺失，成為IPO審計失敗的主要原因。

（4）注冊會計師在 IPO 審計過程中逐步喪失獨立性

在登云股份IPO審計失敗案中，信永中和會計師事務所收取登云股份IPO審計費用共計220萬元，面對如此高額的審計費用，參與審計的注冊會計師在利益驅動下，很可能對登云股份的財務舞弊行為視而不見，并在審計過程中不斷受到被審計單位影響，使IPO審計的獨立性遭到嚴重破壞。

3.1.3.2 會計師事務所方面原因

（1）會計師事務所業務承接不謹慎

信永中和會計師事務所在承接登云股份IPO審計業務階段，為了能在行業競爭中脫穎而出，獲取高額IPO審計費用，倉促決定承接此項目。在此之前并未對登云股份所處汽車行業的背景環境進行全面了解，對其業務情況更是知之甚少。致使會計師事務所在制定審計計劃，對細節的把控不到位，最終導致登云股份IPO審計以失敗告終。

（2）會計師事務所風險控制存在缺陷

通過信永中和會計師事務所對登云股份IPO審計的審計可以看出，其風險控制存在一定缺陷，主要是信永中和會計師事務所審計風險意識淡薄，在IPO審計過程中未貫徹風險導向審計理念，從而加劇了IPO審計失敗的風險。

（3）會計師事務所IPO審計質量控制體系未有效執行

通過對信永中和事務所的質量控制體系可知，雖然是一個經驗豐富且規模較大的會計師事務所，但其對工作質量的監督把控依舊不完善，對于相應的復核工作在實施過程中缺乏獨立性，人員安排不合理，無法落實到位，使得IPO審計過程中存在的問題無法暴露出來，增加了IPO審計失敗的風險。

4 登云股份IPO審計失敗的防范對策

4.1 注冊會計師與會計師事務所方面

4.1.1 注冊會計師應始終保持職業懷疑態度

在登云股份IPO審計失敗案例中，注冊會計師應在IPO審計過程中通過以下幾點保持職業懷疑態度：首先，注冊會計師應根據自身實際需要，完善自身知識體系。其次，在IPO審計過程中分配任務一定要與每個審計人員的實際業務水平相適應。最后，在IPO審計業務承接初始，注冊會計師應該充分了解被審計單位及其所處行業背景，保證注冊會計師的職業敏感性。

4.1.2 認真執行審計程序，保證審計質量

為確保注冊會計師IPO審計質量，降低IPO審計失敗風險，應做到如下幾點：一是建立適當的審計問責制度可以規范參與審計人員的行為，督促審計人員認真執行每部分審計程序，各司其職，相互監督。二是全面分析執行審計程序后獲取的審計證據，為發表審計意見提供合理的基礎，保證審計質量。

4.1.3 加強注冊會計師的職業道德

注冊會計師加強自身職業道德的措施有：第一，注冊會計師應加強自我管理，培養誠信意識。第二，加強對注冊會計師的外部監管，規范注冊會計師行為，自覺維護公眾利益，保證審計質量。

4.1.4 確保注冊會計師審計的獨立性

為了確保注冊會計師在審計過程中的獨立性，可以建立內部信用評級制度。通過這樣的方式來確保注冊會計師在IPO審計過程中的獨立性，IPO審計失敗的風險將大大降低。

4.2 會計師事務所層面的防范措施

4.2.1 完善會計師事務所IPO業務的承接程序

信永中和會計師事務所在承接業務初期應充分了解被審計單位，考慮其是否能組建合適的IPO審計項目組，事務所審計人員儲備是否足夠，能否保證不影響事務所其他審計業務的正常開展及審計業務的質量。

4.2.2 提高會計師事務所風險防控能力

信永中和會計師事務所風險防控方面存在一定的不足，可以從以下兩方面提高事務所風險防控能力：一是強化內部控制制度建設;二是應充分重視提升注冊會計師的專業勝任能力。

4.2.3 加強事務所 IPO質量控制體系建設

信永中和會計師事務所IPO審計質量的提高，應結合IPO審計的特點建立IPO審計特有的質量控制體系，并要求項目合伙人充分落實審計業務的指導、監督與復核工作。

5 登云股份IPO審計失敗案例的啟示

5.1 健全會計師事務所IPO審計質量控制體系是基礎

提升IPO審計質量需要會計師事務所進行全方位的細節把控，為了夯實這個基礎最重要的就是健全會計師事務所的IPO審計質量控制體系。第一，需要對IPO 審計業務進行事前調查和初期承接。第二，將質量控制貫穿IPO審計全過程，最大程度地降低審計人員徇私舞弊的可能性。

5.2 提高IPO審計過程中的獨立性與執業水平是核心

在IPO審計過程中，獨立性與執業水平是保證IPO審計質量的核心。首先，提高注冊會計師在IPO審計過程中的獨立性。應該在審計初始階段，就采取相應的風險應對措施，從源頭降低甚至是消除IPO審計失敗的風險。其次，應通過加強職業道德建設與專業勝任能力來保證注冊會計師的獨立性與提升其執業水平。

5.3 創新IPO審計聘任和收費制度是關鍵點

為了解決審計委托制度帶給審計聘任制度的負面影響，其關鍵就是對IPO審計聘任和收費制度進行創新，可以從以下兩個方面入手：第一，建立專門的第三方組織決定會計師事務所的聘任。第二，完善IPO審計收費信息披露制度。

參考文獻：

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