“營改增”稅制改革對青海經濟產出增長效應分析

魏珍

摘 要：2016年5月1日，我國全面推開“營改增”稅制改革，將第一、第二、第三產業全部納入營改增范圍，有效降低了企業稅負，促進了產業間融合發展，深化了供給側結構性改革，作為結構性減稅的重要措施，“營改增”在減輕市場經濟主體納稅負擔的同時，也對地方經濟產生了相應的影響。青海省是最后一批進入“營改增”稅制改革政策試點的地區，本文用凱恩斯宏觀經濟理論的方法測算分析青海省實施“營改增”稅制改革以來的減稅效應，得到了2016年5月以來“營改增”稅制改革的減稅效應為地區生產總值的貢獻率。

關鍵詞：營改增;稅制改革;青海省;產出增長效應

在我國經濟新常態的大背景下，供給側結構性改革不斷深入，為了建立滿足經濟發展需要的稅收制度，促進第三產業發展，調整經濟產業間的比例關系，我國財政部和國家稅務總局取消營業稅，實施“營改増”稅制調整作為“結構性減稅”的重要舉措。2011年開始我國在一些省份的個別行業逐步推行“營改增”試點改革，歷時4年多的實驗和反饋，至2016年5月，增值稅實現了全行業覆蓋。“營改增”稅制改革是結構性減稅的重要措施，在減輕經濟主體納稅負擔的同時，也對地方經濟產生了相應的影響。近年來，國內外許多學者研究了“營改增”稅制改革后的經濟影響，研究對全國經濟影響的有上海財經大學公共政策與治理研究院胡怡建教授等在《中國全面實施營改增試點一周年評估報告》（2017）發布的，“營改增”一年來，全國實現減稅7000億元，并且對非試點的行業帶來了巨大的溢出效應。營改增在宏觀上促進經濟增長，中觀上利于產業結構優化，微觀上激發了企業活力，促進多元化發展[1];黃麗萍在《營改增的經濟效應分析》中用分析了營改增的產出增長效應和結構優化效應，并提出了進一步提升營改增經濟效應的建議[2]。在對地方經濟影響的有楊丹在《營改增對地方財政收入影響分析》（2017）中模擬測算出“營改增”對地方財政的長期影響，并分析了“營改增”前后地方財政收入基本穩定前提下存在的差異，得出“營改增”或許不利于經濟發展水平較低省份的發展的結論[3]。范穎茜在《“營改增”對地方稅收的影響及對策》（2019）中提出，“營改增”稅制改革后，地方稅收存在稅權有限、稅收規模小、主體稅種不明確等問題，并就這些問題提出了建設地方稅體系主體稅種等“營改增”后地方稅建設思路[4]。對產業影響的研究有陸瑞娟在《全面實施“營改增”對旅游產業稅負的影響研究》（2018）中提出，“營改增”稅制改革實施以來，廣東的旅游業減稅規模大，對于小規模企業來說，只有持續發展才能夠享受營改增帶來的紅利。她認為“營改增”后，稅收依舊存在風險，需要企業更加重視稅收的準備工作，提出了加大對人員素養的提升等旅游企業全面實施“營改增”的建議[5]。

青海作為我國西部欠發達省份，經濟發展水平較低，本文擬參考湖南商學院會計學院黃麗萍老師在《營改增的經濟效應》一文中測算經濟效應的方法，對青海省營改增稅制改革以來的經濟產出效應進行測算，檢驗“營改增”或許不利于經濟發展水平較低省份的發展等說法。

1 “營改增”稅制改革前后青海省稅收情況

“營改增”稅制改革前，2013-2015年青海省稅收收入分別為175.05億元、199.39億元、205.81億元、176.48億元、183.96億元。稅收收入占比10%以上的主要稅種是增值稅、營業稅、企業所得稅、資源稅。其中營業稅占比分別為40.24%（2013）、39.04%（2014）、43.54%（2015）、28.5%（2016年5月1日改革），由占比可以看出，營業稅是地方稅收收入第一大稅種。“營改增”改革后，2017年稅收收入183.96億元，增值稅2017年占比48.57%，成為稅收收入中第一占比稅種，企業所得稅占比大幅提升，是稅收收入的第二大稅種。

2 “營改增”稅制改革對青海省降低稅負的貢獻

本節運用營業稅、增值稅稅負率測算青海省稅負的變化情況。稅負率的表達公式是：稅負率=（營業稅+增值稅）/生產總值*100%，由公式計算可得青海2013年的兩稅稅負率為4.99%，2016年下降為3.78%，2017年下降為3.40%，可見在2016年5月全面“營改增”后，兩稅稅負已經在下降，2017年再次大幅下降，可見，青海“營改增”后的整體稅負大幅降低。（見表1）。

由表1可見，青海省2013—2017年的兩稅稅負率呈逐年下降趨勢，2016年5月全面“營改增”以來，稅負率由4%以上下降為3.4%。

3 “營改增”后的產出增長效應測算

國內專家學者計算產出增長效應使用的常見方法有凱恩斯宏觀經濟理論的方法，本文擬利用此法來估算青海“營改增”的產出增長效應。

假定消費函數為c=α+βYd，β是邊際消費傾向，Yd表示可支配收入，Yd=Y-T+TR，其中，Y是國內生產總值，T是總稅額，TR是轉移支付。將消費函數、可支配收入函數代入收支函數 Y=C+I+G+NX中可以得

稅收乘數：

第一步：估算邊際消費傾向β和稅收乘數，本文選取的數據是1999-2018年20年的支出法地區生產總值和最終消費值，用SPSS軟件進行線性回歸分析（見表2），得到消費函數方程為C=5.197+0.586Yd，邊際消費傾向為0.586，將邊際消費傾向帶入稅收乘數公式中，可得稅收乘數為-1.43。

第二步：計算預期稅額。以2014～2017 年的地區生產總值為稅基，2013年的兩稅稅負率4.99%為不變稅負率，計算2014～2017年預期的兩稅總額分別為2014年114.93億元，2015年114.08億元，2016年119.88億元，2017年99.22億元。將預期兩稅總額減去實際兩稅總額，可得到2014年估算減稅6.16億元，2015年減稅1.52億元，2016年減稅22.76億元，2017年減稅9.86億元。

第三步：計算減稅貢獻。根據收支函數，可得減稅貢獻絕對值=稅收乘數×估算的減稅總額，計算減稅對國內生產總值增長絕對貢獻。2014年為8.81億元，2015年為2.17億元，2016年為32.55億元，2017年為14.10億元。

第四步：計算減稅貢獻率。根據減稅貢獻率=地區生產總值增長絕對貢獻/地區生產總值，計算出2014年減稅對國內生產總值的增長貢獻率為0.38%，2015年為0.09%，2016年為1.27%，2017年為0.54%。

4 結束語

根據測算可知，2016年、2017年相較于2013年，“營改增”稅制改革的減稅效應在2016年為青海貢獻了約1.27%的地區生產總值增幅，2017年為青海貢獻了約0.54%的地區生產總值增幅，“營改增”稅制改革在為企業降低稅收負擔，促進三產融合發展的同時，對地方經濟發展貢獻了顯著的增長效應。

參考文獻：

[1]胡怡建，等.中國全面實施營改增試點一周年評估報告[S].上海財經大學公共政策與治理研究院，2017.

[2]黃麗萍.營改增的經濟效應分析[J].稅務研究，2018，（3）.

[3]楊丹.營改增對地方財政收入影響分析[J].內蒙古財經大學，2017.

[4]范穎茜.“營改增”對地方稅收的影響及對策[J].財務金融，2019，（3）.