中小型高新技術企業稅收籌劃研究

(西南民族大學 四川 成都 610000)

一、引言

隨著我國經濟的快速發展，企業得以乘著國家改革開放的紅利，以相對較高態勢不斷發展。自2015年起，我國進一步放開發展和鼓勵企業創新創業的政策，一大批中小企業如雨后春筍般出現在我國新型企業名冊。同時，隨著企業規模的逐步擴大，企業之間的競爭不斷加重。不論是同類企業還是以多元化發展為目標的企業之間存在著不小的競爭，舊式埋頭生產的企業漸漸被淘汰，而擁有優良管理模式與經驗的企業卻可以戰勝許多傳統企業。企業的普遍目標是利潤最大化，對于企業在降低成本中重要的一環，稅收籌劃由此被提到了重要的地位。

國內外對企業稅收方面存在著大量的理論研究，相對于國外來說，我國稅收籌劃方面的研究起步較晚，這與我國企業發展程度和歷史原因有關。Christopher S and Armstronga(2012)從企業稅收改制的角度出發，以企業的內部控制為基礎，對提高企業稅收管理效率進行研究。早期來看，Horan.Stephen(2007)研究了企業的稅收籌劃風險，運用實證的方法對企業的資產價值與稅收籌劃的關系進行分析。我國對稅收籌劃的研究主要集中于從我國實際國情出發，以我國企業特點為背景研究了稅收風險、稅收制度等。梁濱(2016)從中小企業的角度出發，以研究如何幫助中小企業突破利潤瓶頸降低運營成本進行相關研究。我國稅收在2016年進行了重大改制，企業“營改增”的實施更加體現了我國稅收制度的完善性和公平性。隨著國家降稅的措施逐步下發，學者們在研究相關政策的同時，結合企業的特點對相關企業的稅收籌劃方式作出了不一樣的詮釋。

二、我國中小型創新企業在稅收管理中的問題

(一)缺乏完善的稅收籌劃制度

由于企業相對被迫的接受國家的相關稅收政策，在接受度和反應度上較慢，加之國家每年相關稅收政策的變化較大，企業難以以相同或相似的稅收籌劃規則存續。因此，要求企業不斷更新稅收籌劃的制度同時全方位了解企業的相關業務，對企業如何進行稅收籌劃快速反應。

(二)缺乏相關稅收籌劃風險防控意識

企業對于稅收籌劃的認知相對較晚，對于發展中的中小型高新企業來說，應該通過健全的內部控制制度對企業稅收籌劃風險進行防控。“籌劃”與“偷稅”只有一步之遙，企業作為稅收籌劃的直接受益者，應當加強對稅收籌劃風險的防控，確保企業的各項稅目上繳符合國家法律、法規的規定。一方面，國家對于“偷稅”“漏稅”等行為處罰力度較重，一般以偷逃款項的50%到5倍不等，情節嚴重的需要追究相關當事人刑事責任。因此，對于企業管理人來說，在形成企業稅收籌劃整體意識的同時注意不要越界，同時，作為企業的監督者，合理進行稅收籌劃。

(三)企業相關稅務人員專業素養不強

對于中小型企業來說，負責企業賬目的會計人員同時也承擔企業報稅工作。企業本著縮減成本的角度出發，聘用專業知識和業務能力一般的會計人員負責企業的賬目工作。由此，此類人員只能盡自己本職工作，無法將自己的業務能力體現在幫助企業籌劃稅收、降低企業成本上。因此，中小型高新企業應當考慮聘請一些專業知識強、業務水平高且全方面發展的人才。只有保證財務部門人員的專業素養，企業的成本才有降低的空間，為此給企業帶來事半功倍的效益。

三、我國中小型創新企業的稅收籌劃思路

(一)我國中小型創新企業相關稅收政策

對于企業來說，稅收負擔最多的無疑是增值稅和企業所得稅。因此，在許多的稅收籌劃方案中都是從增值稅和企業所得稅的角度出發開展。對于我國中小型創新企業來說，我國現行的稅收政策給予了其很大的稅收優惠。從增值稅的角度出發，第一，中小型微利企業月銷售不足10萬季度收入不足30萬的暫免征稅。第二，一般納稅人與小規模納稅人的稅收負擔也不相同，一般納稅人16%的稅負，允許企業有可抵扣的進項稅，而小規模納稅人則以3%的征收率計算應繳納的增值稅。從企業所得稅的角度出發，我國高新技術型、創新型企業的所得稅稅率為15%，小型微利企業的所得稅額減免更多。

(二)增值稅稅收籌劃

表1 G公司增值稅稅務情況

若按一般納稅人計算G公司1月至6月的增值稅額，增值稅應納稅額=(56+49+54+60+57+55)*16%-(1.1-0.96-1.06-1.17-1.12-1.08)=46.47萬元

若G公司按小規模納稅人計算1月至6月的增值稅額，采用3%的征收率，則增值稅應納稅額=(56+49+54+60+57+55)*3%=9.93萬元。

采用小規模納稅人的方式可節約稅負36.54萬元。

因為G公司作為以電子信息技術為主要產業，對物品的采購不多，因此進項額較少，如采用一般納稅人的方式進行納稅，那么承擔的稅收將更多。同時，根據國家對通信技術的支持，財政部頒布的相關規定使得符合標準的企業的增值稅適用即征即退的政策，即超過3%增值稅部分將退還給企業。對G公司的業務來說，剛好可以使用到即征即退的政策降低企業稅負，具體方案如下：

G公司2017年實現銷售總收入4150.5萬元，其中軟件收入為2329萬元，而合同中包含的硬件收入為1821.05萬元。取得可抵扣進項稅發票金額為1845萬元，而本企業的硬件與軟件的收入沒有分開核算，因此G公司2017年應納增值稅為：4150.05*16%-1845*16%=361.6萬元。企業在2017年當年承擔實際稅負為361.6萬元。

在企業符合即征即退優惠辦法對應的要求的前提下，企業將硬件收入與軟件收入分別核算，并采用此優惠政策核算企業2017年增值稅繳納情況。根據G公司憑證記錄計算出，G公司軟件產品收入為2606.75萬元，硬件產品銷售收入為1543.3萬元。同時，企業為銷售軟件類產品發生的采購額為963.02萬元，為生產硬件產品發生的采購額為709.97萬元。則本方案應繳納的增值稅如下：

軟件類應納增值稅：(2606.75-963.02)*16%=263萬元

增值稅即征即退額：263-2606.75*3%=184.8萬元

當然，前兩名模仿者即使演得再像卓別林，也只是模仿了他的表情和動作，而發自他內心的原創能力是誰也模仿不出來的。卓別林曾在回憶錄中說：“逗人樂沒有什么秘密。我所做的就是睜大眼睛、保持警惕、留意任何可以用在電影里的事件和情形。”

硬件類應納增值稅：(1543.3-709.97)*16%=133.33萬元

采用此政策應繳納增值稅為263-184.8+133.33=211.53萬元

由此可見，采用國家優惠政策分類計算企業應繳納增值稅，對降低企業實際稅負有明細作用。

(三)企業所得稅稅收籌劃

隨著近兩年國家實行減證降稅以來，給予企業很大的稅收優惠。國家對于重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅，且高新技術企業虧損結轉年限從一般的5年延長至10年。同時，對于高新技術企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益，形成無形資產的按規定據實扣除，此項政策在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除，形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%稅前攤銷。

另外，企業應當正確估計自身資產的折舊年限和折舊方法，使用加速折舊法能夠起到降稅的作用。同時，考慮企業在經營過程中需要運用資金購買資產的情況，企業應當考慮自身情況結合稅收籌劃相關方法，選擇適合企業自身且具有降稅作用的方法。此處也以G公司購買設備為例。G企業在2018年新購買一臺設備用于生產，購買價值為200萬元，預計使用年限為8年，以直線法計提折舊，高新技術型企業企業所得稅率為15%。然而，受技術升級的影響，該設備所生產產品4年后將淘汰被新產品替換。現為有效提高企業的稅收籌劃效率，采用租賃的方式來進行。G企業可以有3種方式：

1.租賃的方式租入，每年年初支付租金50萬，租期4年。

2.自有資金購買，一次性支付200萬元，4年后處置凈收益為40萬元。

3.銀行借款購買，利率10%，限期4年，以年末付息到期一次還本的方式償還借款，4年后處置凈收益為40萬元。

現采用凈現金流量的方法來進行對比分析：

采用租賃方式購買設備的現金流出量現值為：(50-50*15%)*[1+(P/A，3，10%)]=148.33萬元

采用自有資金購買設備的現金流出量現值為：200-200/8*15%*(P/A，4，10%)-40*(1-15%)*(P/F，4，10%)=164.89萬元

貸款購買設備的現金流出值為：200*10%*(P/A，4，10%)+200*(P/F，4，10%)-(200*10%+200/8)*15%*(P/A，4，10%)-40*(1-15%)(P/F，4，10%)=155.38萬元

從上面的推算不難看出采用經營租賃的方式的租賃成本最小，所以在中小高新技術企業需要購買或更新設備時，可以考慮經營租賃的方式。

四、我國中小型創新企業提高稅收管理效率的辦法

(一)構建完善的稅收籌劃制度和成本核算制度

企業應當從自身實際出發，以自己內部制度為基礎，構建完善的稅收籌劃體制。各個企業的業務和經營模式是不同的，就算是從事類似業務的企業在處理具體內部事務或者對外交流方面都有很大不同，企業應找到自己的成本降低點，深入了解國家政策給予企業的優惠，結合企業自身業務進行稅收籌劃。同時，在不違反法律法規的前提下，以企業利潤最大化為目標，使企業的成本得到最有效的降低。降成本是提高企業營業利潤的直接且能最快反應成效的方法，完善的成本核算制度不僅對能使企業管理更加有序，同時也使得企業在財會稅務上有一定的效率性。

(二)提高稅收籌劃風險意識

在企業實際經營過程中，與政務部門交往最為密切的應當是企業的管理層和企業的財務會計人員。稅收籌劃在目前的認知中是合法且符合企業和國家各方利益的一種行為。同時，稅收籌劃與“偷稅漏稅”的臨界線也只有一步之遙，不論是企業的財務從事人員還是企業的管理者應當把握住這一風險警戒線，企業應當在內部建立監管機制，內審與外審相結合，在監督企業內部活動的同時也保障了外部投資者利益。會計人員有本職業的職業道德，以不違法為首要前提，企業管理人員不能因為想提升企業業績或者增加企業利潤而指示會計人員從事違法的造假行為。

(三)加強對專業人才的培養

“人力是企業的第一資本“，市場經濟對人才有更高的要求，特別是高水平高素質的人才是人工智能無法代替的。中小型高新企業在實施稅收籌劃的過程中，稅收籌劃專業人才至關重要。相較于大型企業或者上市公司而言，中小型高新企業在稅收籌劃方面有更多的空間。一個成功的稅收籌劃方案，需要專業的人才來保障其正確實施，同時也能降低企業稅收籌劃風險。目前就稅收籌劃專業人才來說，不僅需要其熟悉會計方面的相關知識，同時也要求其能夠熟知稅務及審計方面的相關知識，專業技術性極高。相較于審計專業人士，雖然面對的客戶不禁相同，但其審計方式大同小異，只需要專業判斷和經營積累。而對稅收籌劃方面的專業人才有更高的要求，不僅需要其熟知當前最新的稅收和會計知識，還需要其將專業知識靈活運用在企業實際稅收籌劃過程中，以最大化的降低企業稅負。

五、結論

雖然目前國家對于中小型創新企業有較大的政策支持，但企業間仍然存在不熟悉國家給予的某些具體優惠政策導致企業錯過了優惠申報時間點。同時，隨著我國競爭市場的不斷加劇，中小型創新企業的發展更為艱難，企業需要通過不斷的資本投入以獲取未來可能的指數型利潤增長。在目前的中小型創新企業中，企業對稅收籌劃方面的重視程度不高，缺乏一套完整的稅收籌劃管理制度。對于大部分中小型高新企業來說，形成一套完整的稅收籌劃制度前期需要投入大量的人力和財力，企業往往忽視前期建設或是直接忽略稅收籌劃，變為被動的進行納稅。在面對復雜的競爭中，中小型高新企業更應該以降低各項成本為首要目標，以完善的成本核算體系為框架，構建企業自身的稅收籌劃體制。同時，企業應當引起專業素質高的財會人員，不僅僅局限于企業的賬目，高素質的財會人員在幫助企業管理上或者是進行稅收以及財務方面的咨詢都對企業起著不可忽視的作用。

本文以分析中小型高新企業為基礎，研究中小型高新企業目前存在的稅收籌劃障礙并闡述目前國家給予中小型高新企業的稅收優惠。同時，本文以G公司為案例，從日常業務入手，分析G企業采用稅收籌劃能夠給企業帶來的實際稅收優惠。稅收籌劃是一項長期工作，并且不同的企業適用于不同的稅收籌劃方案，企業應當結合自身特點和業務模式建立一套完整的稅收籌劃體制。