國庫集中支付制度下的會計核算探討

張海麗

摘要：國庫集中支付制度是政府對公共財政資金的支出進行監督管理的一種制度，可以有效促進工共財政管理制度的公開化、透明化，提高行政事業單位，財政支出效率，促進我國財政管理制度的改革。

關鍵詞：國庫集中支付 會計核算 集中支付

國庫集中支付制度為財政管理的發展提供了保障，但同時也給會計核算工作帶來了許多影響和問題。在國庫集中支付制度的推行過程中，如何實現會計核算工作的變革，推動會計核算工作向更加透明、公開和規范化的方向發展，是人們需要關注的問題。

一、國庫集中支付制度概述

國庫集中支付制度是通過國庫單一賬戶體系實現財政資金支付活動的相關制度和法律法規的總稱。財政部門在人民銀行設立國庫單一賬戶，任何政府財政資金支付都要經過設立的國庫單一賬戶清算，實現從財政資金的預算到撥付、使用、清算的全過程監控，將財政資金從單一賬戶直接劃入供應商賬戶，減少中間環節的干擾，加快資金流動速度，增加政府財政透明度，加快運行效率，利于國家對于財政資金的監督和管理。

國庫集中支付制度改變了以往中間環節多，開戶戶頭多，資金滯留時間長的問題，普遍提高了財政資金的運轉效率，對于事業單位的小金庫問題也可以得到根治，改變了計劃經濟時代財政資金的流向問題[1]。在資金流轉過程中由行政事業單位辦理退款更改為直接由銀行辦理退庫，從而避免相關單位截留、占用和挪用資金，可以預防腐敗現象。也可以真實反映出實際的財政資金支出，強化預算執行力度，為財政部門合理的預算和決策提供了可靠的依據。引導國家宏觀經濟運行方向，調整財政政策。

二、國庫集中支付制度對會計核算的影響

（一）增加新的會計入賬憑證

國庫集中支付制度下的行政事業單位已經確認支出的入庫憑證，可以由財政管理部門開戶銀行和供貨單位提供。發生支付業務時，采用直接支付方式的，可以向支付機構提出申請，由代理銀行將原始憑證交給行政事業單位入賬，采取財政授權支付的，在發生收支業務時，需要親自開具支付令，由代理銀行進行付款，根據原始憑證入賬[2]。

（二）改變會計核算科目

國庫集中支付制度實行后行政事業單位業務核算的會計核算科目也會發生改變，增加的會計科目，包括零余額賬戶用款額度、財政應返還額度等等，同時，銀行存款科目取消財政撥款核算內容，增加主要核算單位、自籌資金等等。

（三）財政處理方式發生了改變，會計核算項目增加

國庫集中支付制度下的行政事業單位刪除了銀行存款科目中的財政撥款業務，同時新增零余額賬戶業務、財政應返還額度業務等等，會計核算范圍在不斷擴大[3]。

三、國庫集中支付制度在會計核算中的問題

（一）國庫集中支付制度的基礎與會計核算并不一致

當下收付實現制是國庫集中支付制度的本質，但財政授權支付收入確認是由貸款銀行蓋章的用款額度到賬通知書，而沒有收到實際的貨幣資金，本質上是權責發生制。事業單位在用款計劃額度年終結余審計時，并沒有實際的現金流入，在會計核算時反而會出現年終確認收入。國庫集中支付制度中，年底零余額賬戶用款額度結余部分在實際工作中事業單位已經列出了支出，但額度仍然沒有支用，兩者的基礎不協調，出現人為操縱結余數字的問題，會影響到會計信息的準確性。

（二）缺乏會計入賬依據的監管

國庫集中支付制度中，產生了許多新的會計入賬依據。在基層事業單位會計憑證使用中出現了問題，存在原始憑證審核不清、內容不完整、手續不嚴格的問題，在原始憑證中也存在名稱不規范、缺少嚴格的流程等等問題[4]。

（三）缺乏對零余額賬戶的管理

在國庫集中支付制度下零余額賬戶是連接國庫單一賬戶與供應商賬戶的橋梁，但在實際執行過程中容易出現到賬與實際支出的進度不一致的現象，導致事業單位出現年底突擊花錢等的問題。

（四）銀行賬戶的設置不規范

在國庫集中支付制度中雖然統一建立了單一賬戶，但仍然存在部分保留賬戶，國庫集中支付并不規范，事業單位仍然存在多頭開戶的現象。在財政資金管理中專戶過多，重復設置，導致管理不善等等問題。

（五）會計控制力度逐漸薄弱

行政事業單位的會計控制意識薄弱，會計控制制度不完整、執行力不強以及會計報表的調整不徹底或者內容不完整、設計不合理、缺乏財務業績分析、報告體系不健全等等問題。

四、國庫集中支付制度下開展會計核算的策略

（一）強化財政部門內控和審計工作，落實崗位責任制

在過去的會計核算中事業單位長期存在著權責不明、專業水平低、行政效率低下的現象。在國庫集中支付制度下，強化內部控制和審計工作，設置專門的崗位，負責單位內部監督和審計工作。管理人員要具備較高的綜合素養和專業水平，調整現有的會計內部控制和審計制度，加強對財務管理人員的培訓工作，提升財務管理人員的專業素養，建立獎懲制度，對于會計制度的改變和執行進行檢查，做到權責結合。

（二）改變會計核算理念，提高預算編制管理能力

由于行政事業單位部分會計人員的業務水平能力較低，無法實現國庫集中支付制度下的會計核算制度的轉變，因此財務管理人員要首先轉變會計觀念，加強業務指導和學習，從而提高整體的會計核算專業水平，并且具備擔當意識，樹立預算控制觀念，充分認識到預算編制的重要性，準確把握國庫集中支付制度下的預算編制要求，細化項目輸出，確保財政預算的專業性、科學性和規范性。加強預算控制工作，提高財政資金使用、運行和流轉效率，并建立嚴格的預算執行監督管理制度[5]。

（三）促進行政事業單位入賬管理的規范化

部分行政事業單位在長期的會計核算工作中存在著憑證填寫不規范、出入賬審核不嚴格、賬戶報銷手續不全等等問題。當下在國庫集中支付制度下，票據形式和內容都發生了改變，此時行政事業單位必須要強化入賬依據的規范化，實現行政事業單位入賬工作的規范化管理，遵循相關憑證填寫規范，制定嚴格的審批流程，保證票據的完整性、客觀性和真實性，同時重視原始憑證的審批工作，從而確保原始憑證的真實性、客觀性和完整性。行政事業單位在使用其它部門的票據時，要向財政部門提前申請，批準后才能使用。

（四）實現集中支付，提高會計核算工作效率

在信息技術管理下每筆款項都有相關的預算指標，明確款項性質和用途，加強財務內部控制，增強預算透明度，加強預算約束。規范撥付程序和效率，解決財政撥款層級多和賬戶多的問題。減少財政工作重復勞動的問題，解決以往工作中重復記賬的問題，提高財政資金調度效率，加強財政統籌安排工作，規范報賬手續和流程，優化業務流程，為單位提供更加便捷的報賬服務。

國庫集中支付制度的應用改變了行政事業單位的會計核算工作和財政預算資金管理方式，并產生了許多新的會計入賬憑證和會計核算科目，對于規范會計憑證的使用發揮了重要的作用。推動國庫集中支付制度不斷深化改革，并對改革中發現的問題不斷進行探索研究，推動國庫集中支付制度的規范化和落實執行。

參考文獻：

[1]陸涵燕.國庫集中支付制度下行政事業單位會計核算的探討[J].科技創新與應用，2017（18）.

[2]蔡曉蕓.國庫集中支付制度下高校會計核算問題研究[J].財經界，2018，No.482（07）：125-126.

[3]謝維奇.試分析行政事業單位國庫集中支付制度下的會計核算[J].財會學習，2017（1）：94-95.

[4]符桂元.論行政事業單位國庫集中支付制度下的會計核算[J].財會學習，2017（18）：120.

[5]何霞.淺談國庫集中支付下事業單位的會計核算[J].中國經貿，2017（14）.

（作者單位：浮山縣財政局）