我國注冊會計師審計質量控制研究

閆歡

[摘 要]注冊會計師是資本證券市場重要的人力資源，其所提供的審計業務為正常的市場經濟秩序提供了保障。近年隨著我國對審計市場的監管力度加強，諸多違法亂紀的會計師事務所屢屢遭受重罰，暴露出我國注冊會計師審計質量控制體系存在很大弊端。本文從瑞華被多家客戶解聘的例子入手，以小見大分析了我國本土注冊會計師事務所審計質量控制的發展現狀及存在問題，探究了提高注冊會計師審計質量的整改措施。

[關鍵詞]會計師事務所;審計質量;審計控制

[中圖分類號]F239.4 [文獻標識碼]A

2019年8月，瑞華會計師事務所被27家客戶解聘，之后又不服處罰，狀告證監會。2016年事務所綜合評價排名第二的瑞華在2017年度的業務收入已降至百強榜第六，2016年以來被行業協會、證監會等部門多次處罰，在行業內造成惡劣影響，受到社會各方的質疑。是什么使得曾經被稱為“內資會計師事務所的旗艦”——瑞華會計師事務所頻繁“遭棄”，業務受挫，被查又被罰呢？

究其原因，首先，我國的會計師事務所雖然量多但質劣，劣而不倒，而且其中是中小型事務所居多，這些事務所為防止客戶流失，通常屈服于客戶意見來執業，根據客戶需求出具不當的審計意見，導致審計喪失獨立性。其次，注冊會計師沒有堅守客觀公正的立場，一味地以賺錢為目的，得過且過地對待每一筆審計業務，沒有做到審計人員應具備的勤勉盡責和保持應有的職業懷疑。此外，我國與此行業相關的法律制度體系不完善，外部監管薄弱，注冊會計師個人無視法紀法規，頻頻觸碰高壓線。整個注冊會計師審計行業很少有堅持本分兢兢業業不同流合污的事務所，因而三番五次出現審計失敗案例，導致社會公眾對此行業喪失信任，充滿質疑。因此，提高企業及會計師事務所對審計質量的重視，培養注冊會計師個人的職業道德和專業能力對審計質量的控制具有重要的現實意義。

1 我國注冊會計師審計質量控制的發展現狀

2006年引入風險導向理念的注冊會計師審計準則至今，我國審計市場環境變化重大，外部監管更加嚴格，大批財務舞弊及審計失敗案例浮出水面。數據顯示，證監會2019年全年做出行政處罰決定310件，罰款總金額106.41億元，市場禁入50人。嚴厲的行政處分和高額的經濟懲罰有力保障了利益相關者的合法權益，在眾多的違紀違規事件背后，我們不得不反思目前我國注冊會計師審計質量控制方面存在的諸多弊端：

1.1 市場對高質量審計服務的自愿需求不足

現實生活中大多數企業的審計需求都是在政府或者法律的強制要求下被動接受審計，更多時候像是在完成任務或是過關，缺乏主觀能動性。企業聘請提供審計業務的事務所一般是由了解公司經營成果、財務狀況的大股東來執行，但他們與管理層關系緊密甚至交織，委托審計與接受審計同屬一方，在接受審計之前早已粉飾好公司財務的表象工作，所謂不會搬起石頭砸自己的腳。整個審計市場受政府部門干預，那些依賴行政關系的會計師事務所獲取的市場份額與其自身能提供的審計服務質量并不匹配，但卻能在審計行業占領一方甚至受到青睞，這對那些真正恪守行業規則的事務所是極不公平的。總之，審計市場整體對注冊會計師獨立審計質量的關注度和重視程度較低，企業的自愿需求不足。

1.2 事務所規模小，通過價格戰惡意競爭

我國以小規模事務所居多，規模較大的事務所擁有更多資源，包括專業能力更強的注冊會計師、穩定持久的客戶資源和嚴格的內部控制系統;規模較小的事務所由于資金有限，為了在夾縫中求生存，通過壓價的方式爭取客戶，采取低價策略惡意競爭，破壞正常的市場秩序。另外，大規模事務所忙于處理大批的審計業務，沒有動力提升審計質量;生存堪憂的中小型事務所壓力巨大，只求有業務可做，沒有追求審計質量的精力，導致審計質量普遍較低。

1.3 風險意識不強，審計程序執行不到位

因為審計失敗會對企業及證券市場造成巨大的經濟損失，注冊會計師要有足夠的經濟基礎和專業能力對審計結果承擔責任。我國只允許成立有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所，合伙制下，全部合伙人為了謀求共同利益和共擔風險，會更加謹慎，自覺防范審計風險，以防因為疏忽發生紕漏而承擔巨額罰款;相比而言，有限責任會計師事務所承擔較小的經濟風險，如果出現審計過失，出資人只需以出資額為限承擔有限責任，因此風險承擔意識不足，導致其沒有按照職業準則的要求或簡單機械地執行審計程序，忽略關鍵審計事項，導致審計質量低劣，甚至造成嚴重的審計過失。

2 我國注冊會計師審計質量控制的整改措施

2.1 優化審計市場，提升高質量審計需求

首先應該做到企業里經營權和所有權的實質性分離，使企業管理層與大股東各司其職，避免混淆責任，合謀舞弊。企業經營者與大股東的受托責任形式上雖然存在，但一些經營者本身作為大股東十分清楚公司的財務狀況和經營成果，并且很有自信獨自做出關乎整個企業的經濟決策，就會忽視第三方獨立審計對于及時發現公司財務潛在問題的重要性，埋下資金鏈斷裂或債務危機的重大隱患。另外，政府部門應該伸出“看不見的手”，適當調節審計收費，關注并控制市場供求關系，指導市場能達到供需平衡的自我調節能力，防止中小型事務所惡意擠占市場份額。行業協會及相關監督部門要切實負起責任，運用行政法律和經濟獎懲手段，加大行業監管力度，凈化和優化審計市場。

2.2 擴大規模效益，提倡合伙制組織形式

大型會計師事務所為高水平審計人才提供了更廣闊的平臺和發展空間，有更多的繼續教育和培訓機會，有能力與大企業長期維持客戶關系，并且依靠完善的質量控制機制在行業中持續經營下去。將中小型事務所進行重組和整合為較大型事務所，有利于降低事務所因隱瞞企業財務舞弊出具不恰當審計報告而引火燒身的風險。另外，合伙制比有限責任制更能無形之中督促注冊會計師，為避免遭受高額經濟損失而遵守執業準則，事務所也會主動提高風險防范意識和法律責任意識，從而提高審計質量。

2.3 強化注冊會計師執業規范，開展風險導向審計

注冊會計師因為不熟悉準則或缺少經驗而在執業過程中未執行或不到位地執行必要的審計程序，不能及時發現錯弊，提供了錯誤的審計報告，損害廣大股民的利益。會計師事務所自身要采取相應辦法避免此類問題，例如將經驗豐富的會計師與生疏的新手搭配在同一個項目組，形成嚴格遵守執業準則的良好習慣。有的注冊會計師風險意識薄弱，不愿花費時間和精力去執行復雜的審計程序，對此事務所要對項目進行實質性的復核，內部可以通過設立督查或監察小組的形式，專門復核項目組審計底稿的內容，檢查審計過程是否執行了必要的審計程序，并且將審計底稿的責任落實到人，提前規避審計風險，提高審計質量。

3 結語

我國的經濟水平和市場環境決定了實現高質量的審計服務任重而道遠。雖然目前的審計質量控制體系存在很多漏洞，導致審計失敗的案例層出不窮，但政府部門、企業、會計師事務所、注冊會計師、投資者、債權人等利益相關者要高度重視審計在經濟市場所發揮的作用，明確高質量審計工作對企業及利益相關者提供的合理保證。會計師事務所內部要加強內部控制和監督，增強社會責任感;注冊會計師個人要提高專業勝任能力及職業道德水平，堅守客觀公正獨立的職業立場;政府及行業相關部門要完善相關法律法規，加大監督及處罰力度，規范行業及市場秩序，切實保障各方權益，促進企業及市場經濟又快又好發展。

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