容易混淆的支出類稅務專業術語解析

樊其國

納稅人要和主管稅務機關就涉稅問題進行表述和交涉，或日常納稅申報，或年度匯算清繳，溝通和交流前應當對稅務專業術語以予準確把握，并在此基礎上對稅收政策法規能夠熟練掌握和運用，這樣才能充分發揮稅務人士專業特長，進而維護納稅人正當合法的稅收權益。當前，納稅人在理解和執行實施稅收政策法規時，對一些稅務專業術語容易混淆?；诖耍P者現將容易混淆的支出類稅務專業術語進行歸集、梳理、分析、總結，提供給納稅人參考和借鑒。

一、增值稅支出類專業術語解析

1.加計抵減。自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額，此項政策稱為加計抵減政策。加計抵減須同時滿足的條件：行業要求：提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅［2016］36號印發）執行。銷售額要求：提供四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%。

2.加計扣除。符合條件的農產品加計扣除，納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。也就是說，納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率，比一般規定的9%扣除率，再加計1%的扣除率。

3.進項稅抵扣。抵扣進項稅額是指企業在生產經營過程中購進原輔材料、銷售產品發生的稅額后，在計算應繳稅額時，在銷項增值稅中應減去的進項增值稅額。進項稅就是購進貨物時所發生的稅金，可以和銷項稅抵，如進項稅多可做為留抵稅，用于以后月份抵，若銷項稅多則應向稅務部門交納稅款。應納稅額計算公式為：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

4.留抵稅額抵減。留抵稅額，是指進項稅額大于銷項稅額留待下期抵扣的進項稅額。一般納稅人核算應納增值稅稅額時，本期的進項稅額大于本期的銷項稅額，差額便是期末留抵稅額。這部分差額繼續抵扣增值稅銷項稅額。

5.土地價款扣除。支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益等。

房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：

銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）

6.允許扣除土地價款的計算。當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：

當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

二、土地增值稅支出類專業術語解析

1.加計扣除。對從事房地產開發的企業，在繳納土地增值稅時允許按取得土地使用權時所支付的金額和房地產開發成本之和，加計20%的扣除。加計扣除具體范圍包括：取得土地使用權所支付的金額。包括納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定交納的有關費用。具體為：以出讓方式取得土地使用權的，為支付的土地出讓金；以行政劃撥方式取得土地使用權的，為轉讓土地使用權時按規定補交的出讓金；以轉讓方式得到土地使用權的，為支付的地價款。開發土地和新建房及配套設施的成本。包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共設施配套費、開發間接費用。這些成本允許按實際發生額扣除。開發土地和新建房及配套設施的費用。是指銷售費用、管理費用、財務費用。與轉讓房地產有關的稅金。指在轉讓房地產時繳納的營業稅、城市維護建設稅、印花稅。因轉讓房地產交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。

三、個人所得稅支出類專業術語解析

1.減除費用?；緶p除費用，是最為基礎的一項扣除，對全員適用，設置定額的扣除標準。減除費用，是指對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規定。綜合所得減除費用。居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元。工資薪金所得減除費用。對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統一按照5000元/月執行，并按照本通知所附個人所得稅稅率表一計算應納稅額。對納稅人在2018年9月30日（含）前實際取得的工資、薪金所得，減除費用按照稅法修改前規定執行。個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者、企事業單位承包承租經營者取得的生產經營所得減除費用。對個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者、企事業單位承包承租經營者取得的生產經營所得，減除費用按照5000元/月執行。

2.稅前扣除。一是專項扣除。專項扣除，是對現行規定允許扣除的“三險一金”進行歸納后，新增加的一個概念?！叭U一金”：分別按照規定的比例和標準以予扣除；工資薪金所得：先行以每月收入額減除費用5000元；勞務報酬所得：以收入減除百分之二十的費用；特許權使用費所得：以收入減除百分之二十的費用；稿酬所得：先減除20%費用再按照70%計算。

二是專項附加扣除。個人所得稅專項附加扣除，是指個人所得稅法規定的子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等6項專項附加扣除。子女教育：按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。繼續教育：學歷（學位）教育按照每月400元定額扣除、職業資格繼續教育按照3600元定額扣除。大病醫療：個人負擔累計超過15000元的部分，在80000元限額內據實扣除。住房貸款利息：按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長240個月。住房租金：扣除標準視情分別為每月1500元、1100元、800元。贍養老人：獨生子女按照每月2000元的標準定額扣除，非獨生子女每人分攤的額度不能超過每月1000元。

3.其他扣除。其他扣除，由國務院決定以扣除方式減少納稅的其他優惠政策規定。包括個人繳付符合國家規定的企業年金、職業年金，個人購買符合國家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出，以及國務院規定可以扣除的其他項目。企業年金職業年金：暫從個人工資計稅基數4%內扣除；商業健康保險：允許扣除限額為2400元/年；商業養老保險：試點地區繳費稅前扣除標準，工資薪金所得、勞務報酬所得按照6%和1000元孰低辦法確定，經營所得按照不超過當年應稅收入的6%和12000元孰低辦法確定；交通、通訊補貼：按照標準扣除或標準內據實扣除；公益性捐贈：應納稅所得額30%以內扣除或全額扣除。

四、企業所得稅支出類專業術語解析

1.稅前扣除。企業所得稅稅前扣除，一般是指發生的成本費用或損失根據規定可以從應稅收入中或應納稅所得額中扣除，然后再按照規定稅率的稅率計算應納稅額。企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業所得稅有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

2.加計扣除。安置殘疾人就業支付殘疾人工資加計扣除 企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。研究開發費用的加計扣除。企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

3.一次性稅前扣除。固定資產一次性稅前扣除，是指企業按照固定資產加速折舊稅收政策法規，對新購建的固定資產，將其實際成本一次計入有關成本費用科目的一種核算方法。固定資產五種情形允許一次性稅前扣除：

一是六大行業企業，即生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

二是所有行業企業專門用于研發活動的儀器、設備單位價值不超過100萬元的，可以一次性扣除，單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三是所有行業企業持有的固定資產，單位價值不超過5000元的可以一次性扣除。

四是固定資產加速折舊適用范圍擴至全部制造業領域。四行業企業，即輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業企業的小型微利企業，2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊?！蛾P于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》（財政部稅務總局公告2019年第66號），完善了支持制造業企業加快技術改造和設備更新的有關固定資產加速折舊政策，規定固定資產加速折舊優惠的行業范圍，擴大至全部制造業領域。即：對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業的企業2015年1月1日后新購進的固定資產，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述行業的小型微利企業2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

五是企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

4.結轉扣除。企業所得稅法對成本費用的稅前扣除，還作了一些特例規定，即允許遞延扣除處理。這種遞延處理包括無限期遞延與限期遞延，而對于無限期結轉扣除稅收規定甚少。很多稅前扣除項目在當年的抵扣額度都存在限制，未抵扣部分可在以后年度繼續結轉扣除。日常納稅申報和年度匯算清繳時，十二項費用允許“限期”或“無限期”在以后納稅年度結轉扣除。廣告費業務宣傳費，超過部分準予無限期結轉扣除；職工教育經費，超過比率部分準予在以后納稅年度結轉扣除；開辦費，可選擇按不低于3年分期攤銷；公益性捐贈支出，超過規定扣除部分允許結轉以后三年內計算扣除；捐贈住房作為公租房，超12%的部分準予結轉三年內計算扣除；以前年度應扣未扣支出，準予在5年追補確認期限內計算扣除；險企手續費及傭金18%以內的準予扣除，超過部分結轉扣除；政策性搬遷損失，可自行選擇一次性扣除或三年均勻扣除；房屋建筑物改擴建損失，并入新固定資產計提折舊分期攤銷；股權投資損失，超過部分可向以后納稅年度結轉扣除；企業虧損，所得彌補結轉年限最長不得超過五年或十年；創投企業股權投資額，當年不足抵扣可在以后納稅年度結轉抵扣。

5.追補扣除。對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過五年。

◇我們必須有恒心，尤其要有自信！我們必須相信我們的天賦是要用來做某種事情的，無論代價多么大，這種事情必須做到。（居里夫人）

◇人生是各種不同的變故、循環不已的痛苦和歡樂組成的。那種永遠不變的藍天只存在于心靈中間，向現實的人生去要求未免是奢望。（巴爾扎克）

◇天才并不是自生自長在深林荒野里的怪物，是由可以使天才生長的民眾產生、長育出來的，所以沒有這種民眾，就沒有天才。（魯迅）

◇我漸漸明白，世間最可厭惡的事莫如一張生氣的臉；世間最下流的事莫如把生氣的臉擺給旁人看。這比打罵還難受。（胡適）

◇學習文學而懶于記誦是不成的，特別是詩。一個高中文科的學生，與其囫圇吞棗或走馬觀花地讀十部詩集，不如仔仔細細地背誦三百首詩。（朱自清）

◇鉆研然而知不足，虛心是從知不足而來的。虛偽的謙虛，僅能博得庸俗的掌聲，而不能求得真正的進步。（華羅庚）

五、稅收綜合支出類專業術語解析

1.稅額抵扣。稅額抵扣，是指納稅人按照稅法規定，在計算繳納稅款時對于以前環節繳納的稅款準予扣除的一種稅收優惠。由于稅額抵扣是對已繳納稅款的全部或部分抵扣，是一種特殊的免稅、減稅，因而又稱之為稅額減免。在數額相同的情況下，稅額抵扣要比稅項扣除少繳納一定數額的稅款。2.稅項抵扣。稅項扣除，是在計算繳納稅款時，對于構成計稅依據的某些項目，準予從計稅依據中扣除的一種稅收優惠。許多稅種對扣除項目、扣除范圍和扣除標準作出了明確規定。這些稅法準予扣除的項目、范圍和標準，有些是對所有納稅人普遍適用的，是對征稅對象的一種必要扣除；有些則是針對某些特定納稅人和征稅對象規定的一種特殊扣除。