國有集團企業內部審計獨立性分析

□曲 樂

一、內部審計獨立性的意義

第一，假設企業內部審計能夠不受外界干擾，可以獨立開展審計工作，那么就可以為企業內部控制工作積蓄豐富的相關信息，確保企業管理系統可以長久、健康運行。比如說，企業在計劃經營某些敏感項目時，內部審計可以發揮預防作用。

第二，獨立的內部審計工作，能夠起到監督企業管理者工作的作用，可以有效預防、及時發現企業管理者的舞弊行為，利于企業節約資源，還能調動企業員工的工作積極性，提升員工的工作效率。

第三，獨立的內部審計工作，對于企業而言，發揮的作用重要且關鍵，可以幫助企業應對各種風險，為企業發展打下堅實基礎，如果企業內部審計獨立性非常高，那么企業在當今競爭如此激烈的市場環境中更容易攀登到行業頂峰。

第四，企業內部審計獨立性更容易發揮自己的社會效用。假設企業內部審計工作不夠獨立，甚至是處于混亂狀態，那么會對整個行業造成損失，繼而導致整個社會的資源損失，甚至會影響到和諧社會的建設問題。

二、國有集團企業內部審計獨立性遇到的問題

（一）內審制度不完善

某些國有集團雖然設置了內部審計這一職能部門，但是相關的規章制度卻不能同步完善，導致企業審計部門在落實規章時無法可依，十分隨意，責任義務不夠明確，經常和財務部門劃分不清，有些時候即便是發現了財務問題，相關人員也會以相關制度不完善為理由，應付問題，同時，還可能阻止內部審計人員落實具體的審計程序。這深深影響了內審的獨立性，導致內部審計人員沒法合理地行使自身職責。

（二）機構設置不合理

1.內部審計部門的上下級隸屬關系較亂。某些國有集團的內審部門盡管設立了經理，但是上下級的隸屬關系較亂，具體表現為財務、內審兩位經理都是部門經理，級別是一樣的，而實際上，很多時候企業內審經理要聽從財務經理的領導，也就是說財務經理好像比內審經理“高一級”，當在工作中遇到某些情況時，內審經理不可“忽略”財務經理直接向企業管理高層匯報，這大大影響了企業內部審計工作的高效性，即便在工作中發現某些財務問題，高層管理者也很難知道。如果財務經理在自己的工作中存在舞弊情況，就會因其位于內審部門之上，導致相關內審工作無法高效開展，大大降低內審獨立性。

2.內部審計部門地位和權利不匹配。在我國政府制定實施的《內部審計準則》中明文規定：“內審部門要獨立、客觀地評價、監管單位中的各項活動，尤其是財務相關的活動。”要實現這一規定，內審部門要具備相應的地位及權利，但是，現實狀況是，在很多企業中，內審部門地位在財務部門之下，在監管單位財務相關活動的時候，內審部門難以真正發揮自己的評價、監管財務部門的作用，內審部門的地位、權利難以保證，致使其工作效率自然不高。

（三）內審工作者整體素質需要提升

內審工作人員的綜合素質普遍較低，此處主要指的是內部審計師的綜合素質低，專業精神缺乏。我們知道，審計制度越健全，審計人員的綜合素質就越高，審計人員的職業道德也就越高尚。在我國不少國有集團里，內審人員只是大體了解一些財會知識，尚不了解企業內部的控制機制，甚至有些內審人員的觀念意識較為落后，在他們看來，內審工作的職責就只是檢查財務工作，尚未意識到內審可以為企業的規劃部署提供更好的建議。另外，企業內部專門從事審計工作的人員較少，人事部門在招聘內審人員時，并未認真考察被招聘人員的專業素質，同時，企業后期的培訓、繼續教育等都做得不夠好。

三、提升國有集團內部審計獨立性的建議

（一）打造審計文化

1.健全內審相關法律體系。企業經營模式在不斷優化，內審行業也在發生著很大的變革。所以，政府要特別重視內審法規的健全，把重要的法規列入法治的范圍，將企業內審人員的責任明確化，各行業也要明確相關企業內審部門的具體義務。要健全有效機制體系，借助法律法規、機制體制的力量，確保內審工作的獨立性，最終實現企業的增值目標。

2.塑造企業治理文化。企業治理文化和內部審計之間是互動的關系。內部治理較成功的企業，內審發揮著十分重要的作用，所以，國有集團企業一定要科學認識內審在推動企業健康發展方面發揮的關鍵作用。努力培育、踐行優良的內審文化，切實增強企業文化凝聚力，讓所有的員工都參與到企業文化氛圍中，另外，內審部門還要勇于承擔創設健康、積極企業文化的責任，不僅僅是預防和控制，更要強調積極發揮自身的指引作用，積極成為建設獨立性內部審計制度的引領者，樹立并維護好內審部門良好的職業形象，這一點是優化內審部門與其他部門關系的基礎，更是創設良好審計文化氛圍的關鍵。

（二）強化建設內審相關制度

對于國有集團企業內部審計工作的獨立性而言，內審相關制度對其產生的影響是較為明顯的。企業為提高內審工作的獨立性，必須要積極完善內審相關制度，在這一過程中，首先，企業的管理層要充分意識到完善內審相關制度對于內審工作獨立性的積極作用，同時，將完善企業內審制度提升到相應的戰略高度；其次，在完善內審相關制度時，一定要按照相關規范進行，與此同時，在內審制度較為完善之后，要結合企業經濟狀況、業務狀況、內審工作落實狀況等實情，合理調整現用機制，確保內審制度的持續完善。

（三）積極健全內部審計師管理制度

內審人員因其工作的特殊性，需要掌握一定的權力，當然在其工作過程中也不可避免地會得罪一些人，但是假如沒有權力，就無法開展工作。國有集團企業應適當分權，以免企業管理者的權力過于集中。積極健全內部審計師監管制度，可有助于持續提升內部控制制度的權威性。要切實提升內審在企業中的地位，提高內審機制的可行性，在內審過程中，應將影響內審的因素盡量排除掉，提升內審過程的實效性。

（四）借助培訓等方法，提升內審人員的專業勝任能力

對于國有集團企業財務而言，內審工作是特別重要的一部分，假設內審工作人員的理論知識不扎實、實戰經驗不充足，內審程序不了解，就容易導致財務舞弊現象不易被發現，并且，不少國有集團企業中，內審人員多數是財務部門的人員，他們沒有審計相關經驗，審計基礎知識也不扎實。所以，企業要招聘審計經驗豐富的人才，才能確保審計工作的高效性，企業還要定期組織內審人員培訓，切實提升內審人員的專業能力，提升內審工作的效率。

（五）運用信息技術將內審流程嵌入企業的日常經營中

為避免內審工作浮于工作，內審部門可以科學應用管理信息系統來動態管理企業審計，比如電子商務系統、ERP 系統等等。基于國有集團企業已經投入使用的各類信息系統，內審部門要加以充分利用，對每個環節中較為敏感的地方進行信息化的動態監督，從而保證內部審計的有效性。

四、總結

最近幾年，企業內審工作在提升企業管理實效性、規避企業運營經濟風險等方面，發揮著非常重要的作用，各行各業都十分重視內審工作的重要性。為將審計工作的積極作用充分發揮出來，企業一定要確保內審工作的獨立性。然而，現在很多企業并未深層理解內審獨立性的含義，同時也未采取可行措施。在本文中，筆者盡管對內審國有集團工作展開了一定的分析，然而，因為內審實踐工作的復雜性，在不同的企業、不同的狀況下，具體的表現形式也不同。因而，下一步還需要更深層次的探究。