淺談財政支出績效評價報告的審核思路

□張 喆

預算績效評價是預算績效管理的核心，績效評價報告是績效評價全過程的總結，它的質量高低關系到全過程預算績效管理體系的有效運轉。因此，績效報告的審核工作就顯得非常重要。先就績效報告的審核思路提出自己的初淺認識。

一、對績效評價工作方案的審核

對績效評價工作方案的審核是績效評價組織工作中重要環節，事關績效報告的主旨思路。目的是規范績效報告形成的整個過程，質量審核關口前移，提前發現問題并糾正，少走彎路，切實保障績效工作的有效開展。

從績效評價工作方案審核情況看，需要從四個方面來分析。一是評價的目標。審核方案中評價的目標是否明確，是否符合項目的實際情況，準備工作是否充分，整個績效評價的規劃是否合理、時間節點是否明確。二是評價人員的配置。審核評價組人數及職業資格、專業方向是否能滿足工作需求。三是評價的方法。審核評價預計使用的方法是否科學合理，是否有經濟學、統計學、會計學等方面專業理論或數據模型等依據的評價方法，方法是否有創新。四是績效評價指標體系的設計。績效評價指標體系是績效方案和績效報告的核心內容。績效評價指標體系設計的合理性關系到績效報告質量高低。績效評價工作方案的審核重點是績效評價目標的審核和績效評價指標體系的審核。

二、對績效評價指標體系的審核

績效指標的科學設定是績效評價的難題，財政支出的多樣性決定了評價指標的多樣性，就項目支出而言，每個項目都有其個性特征，在確定共性指標后，個性指標的確立是非常重要的。績效評價指標設計的審核績效報告的重點之一。

在審核績效指標設計時，一定要根據項目實際情況，客觀合理地從代表性、目標性、實用性、可衡量性五個方面把握，即評價指標的選取是否能反映項目的主要特點，如：是否與該項目實施的目標有關；是否能綜合體現被評項目的績效；指標是否在實際運作中得到應用；指標是否可以明確判斷被評項目的完成程度；指標是否能體現不同單位的不同工作過程的結果差異。

在實踐中，績效評價指標標準多數是評價前才臨時設立的，這樣做往往容易脫離實際，標準忽高忽低，多數評價報告評價分值沒有拉開檔次，達不到評價的目的。因此，在審核績效評價標準時，要重點審核績效設定的每一項指標是否有明確合理的計分標準，評分的數據來源是否參考了各項目的績效目標且數據有參照標準、取數依據。

權重設立是否科學同樣很重要，因此權重問題成為僅次于指標設置的一個重大問題，權重一定要體現重點問題的重點方面。審核指標權重時，要注意各指標權重分配是否合理，能否體現項目的特點和側重點；是否有明確的賦權方法或原則，尤其是要結合實際判斷效益類指標的權重分配是否合理。

三、績效評價實施階段的審核

績效實施階段的審核主要是對現場評價的審核。現場評價不僅僅是收集資料，更主要的是現場勘查、現場交流、現場咨詢、發放和收集調查表。績效評價能否發現問題，與現場勘查評價粗細有著直接的關系，評價人員要認真勘查現場，才能發現問題，使評價結果真實可靠。因此，在審核績效評價實施階段時，要從評價過程中工作是否規范，有無考勤記錄、工作日志、工作底稿，是否遵守職業操守等來判斷；另外，還要從實證資料是否真實完整，是否現場調查取證，調查是否全面，調查表或問卷設計是否科學，抽樣的樣本數量是否符合評價需要等方面來判斷。在筆者前段參加的一個教育方面職業學校免學雜費補助的績效評價中，評價方只是隨機抽樣了四所學校，而職業學校共有11 所，補助資金的核算關鍵點是人數，所有學校的學生總人數約1 萬人，因此，應該將所有學校的人數作為現場評價的核心。由于職業教育的專業性質，每個學校的情況都不盡相同，因此，實際工作中負責審核的相關人員都會實地去與每家學校一一核對人數，而評價方只是通過抽樣調查去了解，根本無法全面掌握項目的實際情況，評價結果的真實性也無法保障。

四、績效評價報告形式的審核

審核績效評價報告的形式主要從三方面入手，一是報告的結構體例是否規范。要對照財政部門規定的格式要求，重點檢查字體、行距、圖表編排、整體排版、報告層級劃分等各方面是否規范；第三方信息是否完整、是否有三方機構印章及機構負責人簽名等；報告內容是否包含摘要、項目基本情況、績效評價工作情況、績效分析、評價結果、主要經營及做法、存在的問題、建議等方面的內容。二是文字數據是否準確。評價報告中文字表述是否準確、邏輯嚴謹，特定稱謂，如：被評單位、被評項目、被評資金的名稱是否準確規范，前后一致；報告中是否有錯別字，數據使用是否規范準確并符合勾稽關系。在筆者參加的一次績效報告評審中，就因為第三方機構報告中項目名稱表述引起被評單位的質疑，三方機構認為要根據立項時的名稱而定，被評單位認為該項目只是整個大項目中的一個分項應和大項目掛鉤，不能單獨以立項的名稱而定，違背了評價的本意，容易造成公眾的理解歧義。這就是三方機構與被評單位沒有很好地交流，沒有把握項目名稱的準確性，而造成的報告評審中的爭議。三是報告交付是否及時。審核第三方是否能按照規定時間要求完成提交績效報告及報告修改。

五、績效評價報告內容的審核

報告內容主要從基本情況說明、數據利用、指標分析、評價結論四個方面審核。

審核基本情況說明時，主要審核績效評價報告中對被評價資金或項目的背景情況介紹是否清晰，即：是否介紹安排資金的原因、時間、責任人、目的等；考核報告中對財政資金的來源去向是否交代清楚，即：是否介紹資金的安排情況、到位情況、使用和結余情況、主要用途等。筆者在多次參加的績效報告評審中，經常會遇到資金的介紹僅僅限于委托評價項目的資金額，該項目的相關隱性投入，如：占用土地的價值、土地未來預期產生的費用、項目前期的投入、項目涉及的各單位或各級政府的投入等。這些相關資金都未做深一步統計說明，只是僅僅圍繞財政提供的項目專項投入進行說明和評價，嚴重影響報告的客觀真實性。

審核數據利用時，主要審核績效評價報告是否充分使用數據來支撐觀點、說明問題，即：評價報告用以支撐其主要觀點的數據是否充分、評價報告是否結合圖表法、比較法等方式對收集的數據進行了組織整理和分析，并展現分析的結論等。考核報告中是否采用的數據的全面性、可信度和可靠性，即：是否對報告中使用的數據能充分說明項目涉及的所有相關內容，能明確指出可靠來源。在評價實踐中，如：農民增收、促進旅游業發展、提高環境質量等指標的數據來源，有的評價方采用問卷調查法的統計數字是缺乏全面性和可信度的，應該采用當地官方的有關方面的統計數字或測量數值。

審核指標分析時，主要審核績效指標分析的思路是否清晰和嚴謹，即：表述是否清晰、無歧義；是否理據充分、沒有主觀猜測；是否分析合理，沒有邏輯錯誤；是否條理分明，對要表達的觀點能逐一說明等。考核績效評價報告的績效指標分析是否具體到位，即：是否對每一個指標都進行了分析，均能提出充分理據。

審核評價結論時，在效益分析方面要審核關于效益分析的部分是否客觀、準確，總結是否到位，即：審核效益分析是否與績效指標分析的結果相關聯，是否與被評價資金相關且有針對性；分析的是否層次分明、突出重點、總結到位；效益分析是否表述清楚、邏輯清晰。在問題分析方面要審核關于報告提出問題是否實事求是且有事實依據和邏輯分析支撐；提出問題是否歸納性強且能反映普遍性情況；提出問題是否重點突出或關注價值大；提出的問題是否表述清楚、邏輯清晰、沒有歧義。另外，還要審核報告中提出的建議是否具有針對性、可操作性、創新性和可借鑒性。筆者在實際工作中經常會遇到被評單位或財政部門提出報告中的建議無法實際操作應用或是績效報告提出的建議措施太過籠統，缺失定量的核算及應用。因此，績效報告的實際應用性是評審績效報告中建議部分時的主要關注點。

六、其他相關審核

在審核績效報告中還應與被評單位溝通，及時了解績效報告是否嚴重影響報告公正性、客觀性和公信力的情況。如：報告中隱瞞或忽略對評價結果有重大影響的客觀事實；未經調查核實進行主觀臆斷，導致報告的部分或全部內容嚴重失實的；使用虛假數據的影響評價結構等情況。經查實后，應實行一票否決，考核等級直接定為差。