稅務管理會計的應用與發展

程輝

管理會計是現代西方國家把“管理”與“會計”這兩個主題巧妙地結合起來的一門新興的、綜合性很強的邊緣學科，是現代會計科學的一個新發展。管理會計是會計的重要分支，目前在企業的內部規劃、決策、控制和評價等方面發揮著重要作用。隨著我國經濟、社會等各個方面的迅猛發展，管理會計已不僅僅是企業管理發展的需要，也是行政部門強化財政資金管理的迫切需要。管理會計是一種管理手段和工具，把它運用于稅務管理中，既是稅務會計功能的拓展和創新，更是新時期稅務管理的內在需要。稅務部門應結合自身特點，深化認識、準確理解并科學應用，從而加快稅務管理會計體系的建設步伐。

一、目前稅務管理會計應用的瓶頸

近幾年稅務管理會計已經存在于稅務活動之中，并在稅收管理中發揮著重要作用。稅務管理會計與稅務財務會計是相互聯系的，又是相互依存的。稅務財務會計是基礎，稅務管理會計是對稅務財務會計職能作用的延伸。但是，二者又是不同的，稅務財務會計主要是對稅務經費資金的來源、去向（用途）的核算、反映、監督。而稅務管理會計則主要是利用財務數據、資料對稅收活動進行分析，管理。總體來看，管理會計在稅務部門的應用仍然處在初級階段，一方面應用范圍較小，只有少數工作和項目運用了這種管理手段；另一方面是應用水平不高，沒有充分發揮好管理會計的服務功能。當前稅務管理會計應用的瓶頸主要表現有：

一是缺乏稅務管理會計規章制度和操作流程。稅務管理會計活動與其他財務會計活動一樣，要有相應的規章制度來規范。稅務管理會計的應用，是稅收管理方法（手段）的創新。但是，稅務管理會計規章制度方面幾乎為零。稅務管理會計的操作流程、具體的管理職能以及其與稅務財務會計的關系等也沒有明晰的闡述。這些亟需制定的制度、管理方法及待明確的操作流程問題，阻礙著稅務管理會計的操作、運用。

二是稅務管理會計人員的專業素質較低。管理會計人員的專業素質高低，對管理會計工作的順利開展有直接影響。但是由于歷史的原因，在基層稅務部門、懂得財務會計的人員多，熟悉管理會計知識的人員較少，對新的管理會計技術運用的經驗比較欠缺，專業人才的欠缺致使管理會計的工作無法有效進行，從而成為制約運用稅務管理會計的又一個重要因素。

三是獲取管理會計的信息難度較大。目前稅收信息化建設與數據效益的互通整合邁出了堅實步伐，數據化程度得到有效提高，但會計信息的數據質量參差不齊，對大數據在管理會計中的應用深度不夠，對戰略的反映不夠突出，對決策的支撐作用還有待深化，主要體現在管理會計在數據信息的統計和利用方面存在難度。稅務部門中管理會計的信息來源主要有稅務內部、外部，其內部信息有來自局內的所有部門，也有來自其稅收財務的系統。但稅務的外部信息是來自于各個納稅單位、上級部門的宏觀調控等。目前沒有設置專門的數據庫來管理納稅單位數據信息和相應的軟件系統，造成數據信息不能被相應的管理會計所調用。但管理會計的信息數據，對稅務的管理會計工作有重大意義。因而在這樣的情形下，管理會計的相關人員就只能以問卷、報告、日常生活交流、會議記錄等來獲取相關的信息，從而致使稅務部門管理會計的信息來源顯得較為復雜，使獲取信息的難度也在加大，也導致信息的準確性、一致性受到了限制。管理會計系統也就無法全面正常的運行。

四是稅務管理服務和效率仍有不足。伴隨社會不斷的發展，社會經濟的業務日漸繁雜，對稅務管理會計工作帶來了較大的新考驗，其管理會計的應用主要為稅務部門管理進行服務。稅務部門中的管理會計業務主要的來源是各個納稅企業，由于企業快速的發展，所以稅務管理會計工作也在不斷進行創新，也出現了一些新的管理方式。可這些管理方式在其具體的操作中卻無法達到預期效果，還對稅務管理會計應用造成了一定的牽制。稅務管理會計工作是需要多方面考慮、解決的問題，如制定稅務管理的目標、怎樣增強稅務管理的效率等，將影響到稅務會計管理的運用和發展。

二、加快稅收管理會計應用步伐的建議

加快稅務管理會計的發展，就必須對其管理會計應用中的各種瓶頸進行有效的解決，減少管理會計瓶頸所造成的阻礙，才能讓稅務管理會計的相關人員獲取有用的信息，并以此對稅務管理會計工作進一步的完善。讓管理會計工作的優越性得以發揮，進而更好的服務于社會。因此，在現代環境下，需要采取以下有效應對策略，以加快稅務管理會計的發展步伐：

一是健全完善規章和操作。一方面，建立健全適合管理會計工作需要的企業內部財務制度，包括內部會計核算制度以及內部財務管理制度等。管理會計不同于稅務財務會計，也不同于稅收征管活動。因此，要通過深入的調研，了解稅務管理會計的特征、操作流程，運用的新要求等，結合實踐制定出稅務管理會計的操作流程、規章，提供信息資料機制等。運用稅務管理會計加強企業內部的財務和稅收活動的關鍵是要密切聯系實際實施有效的、科學的操作，有的放矢地進行管理，充分發揮管理會計的職能作用。另一方面，在現代市場環境下，為了增強稅務管理會計應用的能力，稅務機關內部需要建立和完善稅務管理會計的核算體系與指標體系。稅收活動的特點是“依法治稅、依法征管”，稅務管理會計要依法參與各種管理活動。經濟社會活動的變化，改革的深入，都會引發稅收活動發生變化。因此，稅收管理會計要堅持動態管理，以確保每一項管理都符合實際，取得預期的效果。

二是開展培訓提供人才支撐。多年的實踐證明，緊密聯系稅收工作實際開展專業知識培訓，是一條投入少、時間短、見效快的好路子。破解稅務管理會計人員缺少的問題，及時讓稅務人員掌握管理會計知識，應開展多種形式地培訓，有計劃地組織稅務人員學習管理會計知識。首先要組織專題培訓班。組織現有的管理會計人員學習管理會計有關知識，盡快掌握管理會計的操作、管理技能，適應稅收征管的需要。其次把管理會計知識列入稅務人員學習培訓規劃，做到管理會計知識培訓全覆蓋，做到人人學，人人懂、人人會運用。其三引導對管理會計有興趣的稅務人員深入學習。譬如，組織稅務人員到大學專科院校進修學習，同時鼓勵自學、盡快培養一批稅務管理會計的專業人才等。從而讓有新的管理技術卻沒有專業管理人員的問題得以有效解決，使管理會計人員素質較低的瓶頸得以突破。

三是突破管理會計信息處理的瓶頸。加快管理會計信息化建設，信息化是支持管理會計理念與方法落地，支撐管理會計功能發揮和價值實現的重要手段和推動力。可以從以下兩方面來進行：一方面，對管理會計的工具整合工作進行完善，工具整合是稅務管理會計的功能可以得到發揮的前提；稅務部門屬于國家機關，和一般的企業管理會計工作是不同的，這些相關的管理方法均是通過獨立系統來運行，沒有將其結合在一起，就無法實現資源的共享。因此，只有將各個管理會計的工具結合在一起，將其進行統一之后才能實現資源共享。另一方面，建立相應的數據庫，將所采集的信息存儲在數據庫中，讓信息傳遞、更新的速度得以加快，進而達到管理人員的個性化需求，最終讓信息來源多元化的瓶頸得以突破。

四是提升管理技能和工作效率。在全面深化改革、產業轉型升級的新時期，企業數量越來越多，涉稅種類越來越廣泛，傳統的會計職能已經不能滿足經濟發展和群眾的需求。因此稅務工作者應充分運用管理會計，幫助企業對銷售成本、利潤甚至企業資金的變動趨勢做出預測。同時，還可以運用管理會計對產品進行評估，了解其在生命周期各環節中的成本和進入市場后成本的轉換情況，測算、評估產品的經濟效益，幫助企業選擇出更合適的投資計劃，優化資源配置、提高企業經濟效益和核心競爭力。稅務部門也可以運用管理會計了解企業的運營情況，結合當前的經濟發展形勢，制定更加科學合理的稅收計劃，保障基層單位順利完成稅收任務。目前稅務部門的經費并不寬裕，需要用錢的地方很多，資金供求矛盾仍十分突出。要運用管理會計，建立健全行為規范、運轉協調、管理高效、服務優良、公正廉潔的稅務管理體系。可以通過加強預算管理，有效識別評估業務及管理的內外部風險，優化資源配置，協調部門合作，為內部管理提供決策意見和建議，使每個部門都能發揮最大的效能。