會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系及差異的根本原因

原帥

摘 要：為了讓社會經(jīng)濟體系能有更好的發(fā)展，應(yīng)認(rèn)識到會計準(zhǔn)則以及稅法的重要性，并能對會計準(zhǔn)則以及稅法之間的異同點有更為清晰的認(rèn)識，這樣才能達到推動社會發(fā)展的目標(biāo)。本文就會計準(zhǔn)則以及稅法之間關(guān)系差異的原因進行了分析。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；稅法；差異

企業(yè)運營方面涉及的會計準(zhǔn)則和稅法之間有著緊密的內(nèi)在聯(lián)系，但二者又在確認(rèn)方面、實際出發(fā)點以及計量方式等方面存在差異。在企業(yè)當(dāng)中會計工作人員開展工作的階段中，需要更清晰的認(rèn)識到二者之間的差異以及聯(lián)系，使得企業(yè)得到更好的發(fā)展。

1 企業(yè)運行中會計準(zhǔn)則和稅法之間的具體關(guān)系分析

1.1 會計準(zhǔn)則是稅收工作正常開展的基石之一

從稅法的實際使用情況來看，稅法的根本目的就是通過高度規(guī)范性的制度，來實現(xiàn)國家以及企業(yè)的具體分配方式能更加的合理化，讓分配方式更加的科學(xué)化、合理化，也能通過將稅法落實到當(dāng)代社會發(fā)展中而讓國家財政收入分配更加的科學(xué)化，讓稅收能為國家宏觀方面的調(diào)控服務(wù)，讓國家整體經(jīng)濟運行情況更加的穩(wěn)定、高效。而在稅收制度落實階段中，企業(yè)運營中需要上交的稅款是否能準(zhǔn)確、及時的被納入國庫中，則需要依靠企業(yè)當(dāng)中會計核算工作，一旦會計核算工作出現(xiàn)了問題，那么也就會導(dǎo)致稅收工作受到影響。而在企業(yè)運行中開展會計核算工作的時候，需要工作人員執(zhí)行會計準(zhǔn)則，使稅收工作有良好的落實效果，也能讓稅法的目標(biāo)更好的實現(xiàn)。因此稅收工作實際開展的階段中，需要以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，而會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果也就在一定程度上代表了稅收工作的執(zhí)行質(zhì)量，對整個社會發(fā)展產(chǎn)生著影響。

1.2 稅法對于會計準(zhǔn)則制定有著影響

在稅法實行的階段中，其具有固定性強、強制定強已經(jīng)無償性的特點，也就是在稅法執(zhí)行的階段中需要納稅主體能嚴(yán)格的執(zhí)行稅法的各項要求，不允許納稅主體在納稅的過程中出任何形式的調(diào)。而企業(yè)運行階段中的會計準(zhǔn)則有著靈活性強、可調(diào)整的特點。并在企業(yè)當(dāng)中財務(wù)工作人員在落實會計準(zhǔn)則的時候，其工作的關(guān)鍵點之一就是幫助企業(yè)完成稅務(wù)方面繳納工作，并且當(dāng)代財務(wù)工作人員在開展工作的階段中，為了能讓企業(yè)降低在納稅方面的資金總量，通常在開展工作的時候還會采取合理避稅方式，讓企業(yè)獲得更好的發(fā)展。因此從財務(wù)工作人員實際工作內(nèi)容以及會計準(zhǔn)則特點來看，會計準(zhǔn)則內(nèi)容制定工作往往會受到稅法內(nèi)容的影響，一旦稅法內(nèi)容出現(xiàn)了調(diào)整，那么會計準(zhǔn)則的相應(yīng)內(nèi)容也就會進行調(diào)整。尤其在會計準(zhǔn)則當(dāng)中關(guān)于稅收繳納方面，會計準(zhǔn)則必須要依照稅法的內(nèi)容進行規(guī)定以及調(diào)整，不能出現(xiàn)和稅法相違背的情況，這也說明稅法對于會計準(zhǔn)則有著客觀上的影響，需要保證會計準(zhǔn)則具體內(nèi)容和稅法內(nèi)容具有高度的一致性。

1.3 會計準(zhǔn)則以及稅法的具體服務(wù)對象存在內(nèi)在同一性

財務(wù)工作人員運用會計準(zhǔn)則開展工作的階段中主要的服務(wù)對象是相應(yīng)的企業(yè)，需要企業(yè)當(dāng)中財務(wù)工作人員能依靠自身工作的開展，對企業(yè)資產(chǎn)進行嚴(yán)格管理，不但要保證企業(yè)資產(chǎn)有良好的保值效果，更需要在企業(yè)資產(chǎn)能在保值的基礎(chǔ)上實現(xiàn)增值，為企業(yè)發(fā)展貢獻力量。企業(yè)通過會計準(zhǔn)則的落實，也就能讓企業(yè)利益以及效益實現(xiàn)最大化，而企業(yè)的不斷發(fā)展也就相當(dāng)于擴大了社會稅源，讓社會整體均有了更為良好的發(fā)展。

2 會計準(zhǔn)則與稅法差異的根本原因分析

2.1 會計準(zhǔn)則與稅法遵循的原則不同

會計準(zhǔn)則關(guān)于會計信息質(zhì)量的要求中，規(guī)定要遵循諸如客觀性、相關(guān)性等八個方面的基本原則，尤其重視謹(jǐn)慎性和實質(zhì)重于形式原則的運用。因此，會計準(zhǔn)則對收入依據(jù)其經(jīng)濟實質(zhì)予以確認(rèn)，對成本費用依據(jù)會計人員的主觀估計予以確認(rèn)。而稅法是保證國家財政收入和維護法的客觀性、嚴(yán)肅性的國家調(diào)控途徑之一，其計稅依據(jù)必須是客觀的、唯一的，因此，它不能帶有主觀性和不確定性。稅法對收入的確認(rèn)側(cè)重于經(jīng)濟業(yè)務(wù)社會價值的實現(xiàn)，對費用的扣除要求有明確的法律依據(jù)。稅法雖然也遵循一些會計核算的基本原則，但是基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、反避稅原則等，在諸如謹(jǐn)慎性原則等會計基本原則的使用中又與其有所背離。

2.2 會計準(zhǔn)則與稅法確認(rèn)與計量的標(biāo)準(zhǔn)不同

雖然會計準(zhǔn)則與稅法都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)的基礎(chǔ)，但是兩者的標(biāo)準(zhǔn)不同。會計準(zhǔn)則對收入、利得與費用、損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)對等，收入確認(rèn)已收、應(yīng)收，費用確認(rèn)已付、應(yīng)付，而且會計準(zhǔn)則的確認(rèn)還需遵循會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性原則等修訂性原則。對資產(chǎn)和負(fù)債采取雙重確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即既要符合它們的定義，又要符合它們的確認(rèn)條件，這樣才能確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債。而稅法對收入、利得與費用、損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不對等，收入側(cè)重已收、應(yīng)收，費用側(cè)重實際支付。稅法的權(quán)責(zé)發(fā)生制合理標(biāo)準(zhǔn)更多地依賴于合法性與確定性。因此，支出是以實際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，收入以合同約定為標(biāo)準(zhǔn)。同時，稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制還需通過劃分收益性支出與資本性支出原則來修訂；而會計準(zhǔn)則就不再以此原則作為確認(rèn)費用與資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，它是以資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件作為判斷資本化的標(biāo)準(zhǔn)，即能夠資本化的支出就屬于資產(chǎn)，不能資本化的支出就屬于費用。

會計準(zhǔn)則規(guī)定了五種計量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，各種計量屬性的適用對象取決于交易事項的經(jīng)濟特征。但公允價值計量屬性要求適度、謹(jǐn)慎地使用，體現(xiàn)在金融工具的確認(rèn)與計量、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃等少數(shù)具體會計準(zhǔn)則中。除歷史成本計量屬性外，其他計量屬性在運用中均依賴于會計人員的職業(yè)判斷，存在著不確定性。而稅法則出于減少不確定性，在計量中主要使用于兩種計量屬性，即歷史成本與公允價值計量屬性。

2.3 會計準(zhǔn)則與稅法的出發(fā)點和目的不同

會計準(zhǔn)則是從保護投資者的利益出發(fā)，對財務(wù)報告編制主體即經(jīng)營者會計行為的規(guī)范。制定企業(yè)會計準(zhǔn)則的目的是規(guī)范企業(yè)的核算工作，提高會計信息質(zhì)量，約束財務(wù)報告編制主體向投資者、債權(quán)人等說實話，提供有用的信息，使投資者能根據(jù)財務(wù)報告的分析作出正確的投資決策。而稅法是從國家的利益出發(fā)，對納稅主體的涉稅行為進行規(guī)范。

3 結(jié)束語

會計準(zhǔn)則以及稅法是當(dāng)代社會經(jīng)濟發(fā)展方面兩個關(guān)鍵性基礎(chǔ)，在市場經(jīng)濟體系向前發(fā)展的階段中需要會計準(zhǔn)則以及稅法能不斷完善，通過會計準(zhǔn)則和稅法的相互協(xié)調(diào)來達到平衡的狀態(tài)。而會計準(zhǔn)則以及稅法在實際實行中存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系，需要工作人員能充分的認(rèn)識到這種內(nèi)在聯(lián)系，讓會計準(zhǔn)則和稅法均能發(fā)揮更好的效果，真正達到推動是社會高速發(fā)展的目標(biāo)。

參考文獻

[1]李博.我國新會計準(zhǔn)則與稅法的差異及協(xié)調(diào)關(guān)系[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017（18）：196-196.

[2]蘇雨，劉永珍.我國會計準(zhǔn)則與稅收法律制度的差異分析及其協(xié)調(diào)研究[J].當(dāng)代會計，2016（3）：9-10.

[3]張俊鈺.非經(jīng)常業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則和所得稅法差異的協(xié)調(diào)分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（18）.

[4]趙玉鑫，陳博.論會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的關(guān)系協(xié)調(diào)[J].商場現(xiàn)代化，2016（2）：184-185.