“營改增”對自營建造不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)教學(xué)影響的探析

摘 要：營業(yè)稅改征增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營改增的最大特點(diǎn)和意義是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)稅收形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)減輕稅負(fù)。而對于自營建造不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，“營改增”后實(shí)務(wù)操作出現(xiàn)較大變化，原本不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)分兩年抵扣。本文則就“營改增”的意義及“營改增”對自營建造不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)教學(xué)產(chǎn)生影響作簡要分析。

關(guān)鍵詞：營改增；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作；自營

在我國，從2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)在所有行業(yè)全面推行，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。更重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟(jì)交往中的稅收體系，把原本征收營業(yè)稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)變成了征收增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，完成了從“價(jià)內(nèi)稅”到“價(jià)外稅”的改變，形成了新的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)?！盃I改增”全面實(shí)施對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作產(chǎn)生影響，尤其對于自營建造不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，實(shí)務(wù)操作教學(xué)過程中要注意重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)可進(jìn)行抵扣，但要分兩年抵扣。

一、 全面推進(jìn)“營改增”的意義

（一） 減輕稅負(fù)，創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。營業(yè)稅，是就單位和個(gè)人在中國境內(nèi)取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，主要是針對全部營業(yè)額進(jìn)行征稅，即層層疊加，全額征稅。而增值稅是對產(chǎn)品、勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征收的價(jià)外稅，也就是說，有增值額征收，無增值額不需要征收。由此看來，“營改增”最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，調(diào)整了我國的稅收結(jié)構(gòu)，為創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二） 調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)主要分為三個(gè)組成部分，而之前營業(yè)稅主要是適用于第三產(chǎn)業(yè)，即服務(wù)業(yè)。在“營改增”的實(shí)施過程中，之前按營業(yè)額全額征稅的服務(wù)業(yè)，現(xiàn)已全部按增值額改征增值稅，計(jì)稅基礎(chǔ)從全部營業(yè)額變?yōu)樵鲋殿~，金額降低，進(jìn)而使得稅負(fù)降低，從而使得服務(wù)業(yè)高速發(fā)展，越來越多的現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)隨之產(chǎn)生。因此，“營改增”實(shí)現(xiàn)了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的目標(biāo)。

（三） 降低出口成本，提高國際競爭力。企業(yè)經(jīng)營的最終目的是獲取利潤，而合理有效地控制成本對企業(yè)利潤有著重要影響?！盃I改增”后，出口貨物可以退稅，企業(yè)稅負(fù)減輕，經(jīng)營成本降低。在成本得到有效控制的同時(shí)，為了促銷，價(jià)格上可以做出一定的讓步，售價(jià)相應(yīng)有所降低，在國際市場上，也就存在一定的價(jià)格優(yōu)勢，進(jìn)而提高了出口貨物的國際競爭力，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、 “營改增”前后自營建造不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)操作步驟

（一） “營改增”前自營建造不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)操作?！盃I改增”前自營建造不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的處理步驟：首先采購的工程物資，按增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅款合計(jì)入“工程物資”賬戶；領(lǐng)用工程物資建設(shè)不動(dòng)產(chǎn)，由“工程物資”賬戶轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶；然后領(lǐng)用原材料，按原材料賬面價(jià)值計(jì)入“在建工程”，同時(shí)原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)行稅額全部不能抵扣，均作進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”；如果領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品，按產(chǎn)品賬面價(jià)值視同銷售計(jì)稅，產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，將產(chǎn)品賬面價(jià)值及涉及的銷項(xiàng)稅額計(jì)入“在建工程”；最后，完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將“在建工程”全部價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

（二） “營改增”后自營建造不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)操作?！盃I改增”后自營建造不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的處理步驟：首先采購的工程物資按其賬面價(jià)值計(jì)入“工程物資”賬戶，涉及的增值稅按60%本期抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，剩余40%暫時(shí)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，待到第二年再抵扣；領(lǐng)用工程物資建設(shè)不動(dòng)產(chǎn)，由“工程物資”賬戶轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶；然后領(lǐng)用原材料及自產(chǎn)產(chǎn)品，均應(yīng)按其賬面價(jià)值計(jì)入“在建工程”賬戶，同時(shí)根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，領(lǐng)用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額中以后期間可抵扣的40%先轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，待到第二年時(shí)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”進(jìn)行抵扣；最后，完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將“在建工程”全部價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

三、 對“營改增”前后的教學(xué)對比分析

（一） 實(shí)務(wù)操作變復(fù)雜，教學(xué)過程中注意梳理步驟。從上述自營建造不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理步驟不難看出，全面實(shí)施“營改增”之后，對于進(jìn)項(xiàng)稅額的處理更加復(fù)雜，需要進(jìn)行分年抵扣處理。由于增值稅中進(jìn)項(xiàng)稅額的處理出現(xiàn)變化，實(shí)務(wù)操作中的分錄也比之前復(fù)雜，所涉及應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)科目也有所增多，例如，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此在教學(xué)過程中，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)自營建造不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)在“營改增”之后涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的具體實(shí)務(wù)操作，梳理操作步驟，進(jìn)而幫助學(xué)生適應(yīng)新的變化，提高實(shí)務(wù)操作能力。

（二） 增值稅分年抵扣，減輕企業(yè)稅負(fù)?！盃I改增”之前，采購工程物資的增值稅直接全部計(jì)入其賬面價(jià)值，領(lǐng)用材料的增值稅作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，領(lǐng)用產(chǎn)品視同銷售計(jì)稅均不能作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在“營改增”之后，采購工程物資進(jìn)項(xiàng)稅額的60%當(dāng)年抵扣，剩余40%待到第二年抵扣；領(lǐng)用材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可按60%本年抵扣，剩余40%部分轉(zhuǎn)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，以便下年抵扣；領(lǐng)用產(chǎn)品的增值稅按40%暫時(shí)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，待到第二年進(jìn)行抵扣，真正實(shí)現(xiàn)了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的分年抵扣。

（三） 對企業(yè)利潤計(jì)算產(chǎn)生影響?！盃I改增”后，自營建造不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不再全部計(jì)入其賬面價(jià)值，因此賬面價(jià)值比“營改增”之前核算的價(jià)值有所減少，因?yàn)橘~面價(jià)值減少，計(jì)提累計(jì)折舊也相應(yīng)減少，同時(shí)計(jì)入對應(yīng)成本費(fèi)用類科目的金額也有所減少，最終使得營業(yè)利潤的總額有所增加。

總的來說，全面實(shí)施“營改增”是對全社會(huì)具有深遠(yuǎn)影響的，能夠減輕稅負(fù)，創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，為企業(yè)經(jīng)營提供良好的社會(huì)環(huán)境；調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；降低出口成本，提高國際競爭力，促進(jìn)出口業(yè)務(wù)加速發(fā)展。另外，在教學(xué)過程中，要及時(shí)更新“營改增”后自營建造不動(dòng)產(chǎn)實(shí)務(wù)操作的新要求，跟學(xué)生強(qiáng)調(diào)注意增值稅的60%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期抵扣，剩余40%計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，用作第二年抵扣。幫助學(xué)生適應(yīng)“營改增”的政策，同時(shí)學(xué)習(xí)不動(dòng)產(chǎn)分兩年抵扣增值稅的賬務(wù)處理，掌握新的實(shí)務(wù)操作步驟，進(jìn)一步提高其實(shí)務(wù)操作的能力。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

禹賢玥，江蘇省南京市，南京六合中等專業(yè)學(xué)校。