對獨立學院生均成本測算的思考

摘 要：計量獨立學院教育培養(yǎng)成本并制定一個科學合理的學費標準是目前需要解決的焦點問題。從獨立學院進行生均成本測算的意義和可能性談起，詳細闡述了獨立學院生均成本構(gòu)成及其特點，在此基礎(chǔ)上，提出了具體的核算方法。

關(guān)鍵詞：獨立學院 生均成本 成本測算

生均成本，是一學年學校教育培養(yǎng)成本的總數(shù)與學生人數(shù)的比值，它對學校總體的辦學效益具有重要的影響。近年來，隨著學費標準逐年提高，生均培養(yǎng)成本越來越備受關(guān)注。高校的主要任務是為社會培養(yǎng)人才，人才培養(yǎng)的質(zhì)量無法用量化評價，需要通過某些指標來反應，如生均教育成本，便是一個可以評價辦學質(zhì)量優(yōu)劣、評價教育資源配置是否合理的一個指標。正確計算生均成本，不但可以為國家相關(guān)部門制定合理的政策提供依據(jù)，也是高校教育體制改革的內(nèi)在要求，同時也能得到政府、社會、家長等的支持和理解，從而獲得更多優(yōu)質(zhì)生源，提高辦學的總體效益。

一、獨立學院生均成本測算的意義及可能性

獨立學院是利用其校本部（申辦方）的各種辦學資源，借助社會資金發(fā)展起來的一種新型辦學模式。它是民辦高等教育的重要組成部分，屬于公益性事業(yè)。合理計算生均成本有利于教育成本透明化，接受社會監(jiān)督，為國家、社會、家庭補償教育成本的額度提供科學依據(jù)，同時促進高校內(nèi)部資源合理分配。只有與成本相比才能計算出收益率或回報率，出資人獲得的回報才合法合理。公辦高校的學費實際上是與教育成本脫節(jié)的，但獨立學院卻不同，學費是教育成本分擔、補償最主要的來源，學費標準過高、過低，都會直接影響到獨立學院辦學的成敗。辦學成本及效益是每所獨立學院最為關(guān)注的，他們在每一個辦學環(huán)節(jié)上追求精益求精，及時掌握成本情況以便采取措施，合理使用人、財、物力，降低辦學成本。由于獨立學院辦學歷史短，運行的又是新機制、新模式，在測算生均成本時具有一些公辦高校無法比擬的優(yōu)勢和條件。獨立學院測算因素較公辦高校簡單，沒有過多的行政、后勤、離退休人員負擔，測算工作量及過程大大簡化。此外，生均成本測算的學生總?cè)藬?shù)基本都是同一辦學層次，不存在不同層次的培養(yǎng)成本存在的差異，從而導致生均成本存在差異的現(xiàn)象。

二、生均成本計算的范圍和特點

教育培養(yǎng)成本有廣義和狹義兩種含義，廣義的教育成本含國家、社會和家庭耗費的全部費用，狹義的教育成本是指高校培養(yǎng)每個學生所耗費的全部費用。我們這里討論狹義的教育培養(yǎng)成本。從教育成本管理范圍看，有學校總成本、學校生均成本，各分院（系）生均成本等。為加強成本管理，把教育成本劃分為直接成本和間接成本。直接成本是指用于教學、科研、公共輔助教學和學生補助等方面的費用；間接成本一般是指用于完成學校行政管理、后勤服務等發(fā)生的費用。計算范圍一般包括：人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、對個人和家庭補助支出、折舊等。其計算范圍和公辦高校沒有本質(zhì)區(qū)別。但教育培養(yǎng)成本測算一直備受關(guān)注，至今仍有許多計算方式?jīng)]有達成共識。

三、核算方法

獨立學院的收入主要是投資者投入、學生學費收入、少量地方政府補助。由于不同的專業(yè)學費標準不同，常常受到學生、家長以及社會的關(guān)注甚至質(zhì)疑，必須尋找解決這一問題的方法，即科學合理的核算出生均成本。培養(yǎng)成本的核算就是利用一定的技術(shù)手段和方法，對各項費用進行匯總和合理分攤，計算出學校培養(yǎng)總成本和生均成本。由于人才培養(yǎng)周期長，共同費用多，直接費用少，所以在核算時需要把握幾個原則：權(quán)責發(fā)生制原則；相關(guān)性原則，即與培養(yǎng)無關(guān)的收支活動不計入培養(yǎng)成本；分類核算原則，即按學校性質(zhì)分類核算，逐步過渡到按專業(yè)分類進行核算。獨立學院具有企業(yè)和高校的雙重性質(zhì)，可參照企業(yè)會計制度和高校辦學的具體業(yè)務進行辦學成本核算。以下是筆者調(diào)研云南某獨立學院后，利用現(xiàn)有的會計資料，認為計算生均成本應包括以下支出項目，以及按照支出項目計算出的近三年來的生均辦學成本：

以上計算得出的是單一數(shù)值，沒有按照學科類別及年級來進行計算。但區(qū)分了收益性支出和資本性支出，獨立學院的建設(shè)資金基本來源于貸款和融資，其利息費用也需要合理分攤。從這個表中數(shù)據(jù)可以看出其極具民辦特點：第一，按照高校教學質(zhì)量評估要求生師比為18∶ 1計算得出獨立學院教職工工資標準明顯低于公辦高校。第二，社會保障和福利過低，獨立學院實行全員聘任制，社保支出基本按最低要求購買。第三，用于學生的各種獎助學金支出也有限。第四，固定資產(chǎn)計提折舊更具積極性，以及貸款和融資利息支出是生均教育成本中一項重要的支出。在調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，由于獨立學院起步晚，受辦學背景及辦學定位的影響，科研工作處于次要地位，故教學科研開支較少，是否計入教育成本也可以大大簡化。

四、計算生均成本時的難點及改進措施

（一）辦學成本核算意識不強

獨立學院雖然是企業(yè)投資負責，但其教學管理者基本上是校本部（申辦方）委派過去的，校本部大都是靠財政撥款，管理者沒有企業(yè)管理的經(jīng)驗，也沒有成本核算的意識。只有加強效益觀念，才能科學地配置資源，強化內(nèi)部管理，同時根據(jù)自身貸款或融資進度和資金使用情況，制定財務分析指標體系，以防范債務風險給學校正常教學科研帶來的影響，使學校獲得更長遠的發(fā)展。

（二）合理分配間接費用

行政管理費用、后勤服務、維護維修費，以及其他間接用于教學和科研的支出，屬于間接費用。這些費用需要用適當方法比如實質(zhì)重于形式等分配計入辦學成本。

（三）多樣化的市場需求擴大了專業(yè)培養(yǎng)成本之間的差距

專業(yè)的不同生均成本也不同，同一學生不同學年培養(yǎng)成本也可能有差異。成本測算時因采用的分配因素單一，一些共享資源難以區(qū)分和分配，只通過學生數(shù)量和系數(shù)折算方法來修正不同專業(yè)投入成本的區(qū)別，不能真實反映出學校各專業(yè)實際的辦學成本，嚴重制約了專業(yè)自身的發(fā)展規(guī)劃，需要政府和學術(shù)界達成共識。制定一個合理分配標準，建立合理的經(jīng)費投入保障機制，是當前獨立學院生均成本核算面臨的緊迫任務。

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（龔怡丹，上海理工大學管理學院）