關于商譽會計理論的思考

冉達

摘 要：隨著社會的不斷發展與進步，當前社會發展的經濟基礎也發生了翻天覆地的變化，因此必須從全新的角度去審視這些基礎的理論。從傳統會計相關理論的角度來看，針對商譽往往只能夠對外部購買的部分進行不斷的確認，而這種認知需要考慮工業經濟帶來的各種影響，因此必須從不同的角度進行完善。結合具體的情況，筆者提出了自己的看法。

關鍵詞：商譽會計；會計準則；計量

隨著社會經濟的發展與進步，各類型商品之間的競爭也在不斷的加劇，在這種商業環境的影響之下，商業信譽對企業的發展有這至關重要的影響。從客觀角度來說，因為商譽會計的發展起步較晚，國際上并沒有形成較為完善的工作制度，因此企業內部的商譽會計已經是名存實亡，整體的信息質量也在不斷的下降，逐漸成為了企業控制財務報表、修改數據的主要方法。在最近十幾年的發展進程中，如何結合市場發展的客觀規律制定更為完善的商譽會計準則成為了企業發展過程中面臨的主要問題，正確的使用企業商業信譽的積極作用可以在一定程度上減少人為因素帶來的各項不利影響，確保這些信息可以準確的反映出企業當前的實際情況。

一、商譽的概念

從發展歷史來看，商譽這一概念最早出現于商業市場，后來逐漸向會計界滲透并不斷發展，由于商譽作為一項資產其本身的特殊性和會計規范化的爭論，長久以來一直是會計界熱議的課題之一。商譽的本質即一項特殊的無形資產，概括為在未來經營期間為企業帶來利益的一切有利條件，這些有利條件包括良好的社會關系、優秀的員工隊伍、領先的生產技術和優越的地理位置等領先于競爭對手的條件。從商譽的構成要素不難發現，構成商譽的條件都具有不確定性，企業的領先地位可能隨時會被超越。

二、我國商譽會計準則變動情況

（一）商譽會計科目的變化

全新發布的商譽會計科目脫離了原來無形資產帶來的影響，在不統一的狀態下進行合并，換句話說就是對商譽價值進行合并統一。如果企業經營過程中商業信譽出現貶值的情況，可以結合內部會計準則的具體要求，設置一個單獨的減值科目，并且按照無形資產對這些會計科目進行不同程度的處理。新發布的會計準則開設了商譽這一科目，并且對會計審核的具體方法以及核算范圍進行了創新與完善。

（二）后續計量方法變為減值測試

必須結合不同的情況審視商譽的復雜性。從客觀角度來說，商譽會計的核算方法具備非常明顯的外部特征，尤其是本身的不確定性，因此會計商譽合并統一時不能夠對收益期間進行準確的判斷。研究人員通過對商譽合并過程中出現的問題進行分析發現，原有的會計分攤方法無法對企業商譽產生必要的影響，所以必須考慮到謹慎原則的具體要求。除此之外，減值測試的方法可以更好的平衡不同購買體制下會計處理存在明顯區別。出現這一情況的主要原因是因為傳統購買法要求下，商譽必須納入當期損益的會計科目，因此利潤水平會出現明顯的波動。

（三）與國際會計準則趨同發展

從國際情況來看，經濟業務發展的水平對會計準則提出了全新的要求。在我國正式加入WTO之后，我國各類型企業的并購業務量也在不斷的增加，在這種情況下，商譽攤銷導致不同類型企業會計科目處理方法出現明顯的差距，最終會對企業的利潤水平產生非常明顯的影響。

三、加強商譽會計理論建設的配套措施

筆者結合我國商譽會計準則的具體情況對傳統的理論進行了不斷的創新與完善，并且進行了詳細的總結：

（一）加強誠信教育，提升執業質量

第一，我國目前的資產評估工作處于初級階段，整體的評估水平無法滿足社會發展的趨勢。商譽價值的評估正確與否與市場之間有這密不可分的關系，所以在當前發展進程中必須采取一系列科學有效的措施提高我國市場評估的準確性，這也是企業發展的主旋律。第二，從事資產評估工作的專業人員必須不斷提高自身的專業素養，按照實際的情況對會計科目進行評估。在最近幾年的發展過程中，出現了很多會計信息造假的典型事例，很多社會人士對資產評估師的工作產生了全新的看法。所以，必須加強對誠信教育的重視程度。

（二）進一步完善相關的法律法規

就我國當前的實際情況來看，并沒有對商譽會計處理工作進行專門的準則處理，1995年發布并實施的《合并會計報表暫行規定》涉及了基礎問題的處理方法，而在2002年1月，美國相關部門采取了全新的準則審核方法對商譽會計科目進行創新。一般來說，與西方發達國家相比我國商譽會計準則仍然存在非常多的問題。所以，如何采取準確的方法制定行之有效的商譽會計準則成為了我國商業會計理論的主要內容。

（三）完善商譽會計信息的披露

從專業角度來說，商譽會計信息披露主要包括財務信息和非財務信息兩個方面的內容：第一，將企業商譽作為會計資產進行全面的考慮，反映企業發展的具體情況；第二，根據科學的操作方法對非財務信息進行有效的處理，考慮這個進程中品牌效應的具體影響范圍。如果企業的類型不同，那么披露的信息類型也存在明顯的差異，結合各個信息的重要程度，必須保證會計工作人員可以準確的理解各項財務信息，對未來的競爭水平進行合理的判斷。

四、結語

總而言之，商譽的各項信息會給會計工作帶來不同程度的問題，加上我國會計準則在與國際準則趨同的過程中仍然欠缺一些基礎要件，如資本市場的成熟度、公允價值的取得等，從而造成了商譽會計處理存在較多的問題，同時也給不少企業進行利潤調節帶來了空間，影響了會計信息的質量，存在完善的必要。隨著我國市場環境的不斷優化與國際上商譽相關研究的日趨完善，我國商譽會計準則的可靠性、可操作性也會不斷增強。

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