政府會計改革對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的影響分析

朱海軍/文

目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要是要求分清每個經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其任職期間，在本單位或本部門相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動所負(fù)責(zé)的內(nèi)容，并要求其準(zhǔn)備好相應(yīng)的資料為今后監(jiān)察機(jī)關(guān)、審查機(jī)關(guān)等相關(guān)部門在考核干部時提供參考依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計并不單是一種制度，它更像是一種手段，負(fù)責(zé)監(jiān)督和控制政府機(jī)關(guān)和公務(wù)人員所需履行的責(zé)任并考察其完成度。它可以促使各級政府及相關(guān)的公務(wù)人員更好地完成其所對應(yīng)的職責(zé)。同時政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也是我國的審計體系中重要的一項(xiàng)，為國家和社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。

一、我國政府經(jīng)濟(jì)的特征和不足

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于我國審計體系中的其他審計，它更像是一種行為審計，其負(fù)責(zé)的內(nèi)容具有十分明顯的特殊性。且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涵蓋的內(nèi)容也十分廣，包括了財務(wù)收支審計，專項(xiàng)審計等多方面。政府與企業(yè)單位不同，它屬于行政單位，在使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時內(nèi)容又要有所改動，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任是在審計時依賴制度和組織的安排，并且在審計過程中容易受政府組織不同的影響。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任制會被預(yù)算等財政管理措施所制約，因此在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時必須結(jié)合預(yù)算或是其他財務(wù)管理措施才能發(fā)揮其相應(yīng)的作用。三是由于政府單位自身比較特殊，它不同于企業(yè)的管理，政府具有非市場性的特征。所以在進(jìn)行政府單位的審計時，多數(shù)情況會比較依賴政府所提供的會計信息和資料。

附圖 2017年我國GDP同比增長6.9%

就上圖的數(shù)據(jù)趨勢來看，我國總體經(jīng)濟(jì)在不斷增長，經(jīng)濟(jì)的根本調(diào)控部門是政府，但就目前的市場形勢來說，我國政府的會計制度并不完善，仍然存在許多不足，這就導(dǎo)致在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時會出現(xiàn)一定的問題。首先是由于有些政府單位的財務(wù)會計核算不夠仔細(xì)，相應(yīng)的財務(wù)報告不完整，使財務(wù)收支效率無法被科學(xué)衡量，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計無法精確地完成，這就意味著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計沒有真正的邁向管理審計。其次是由于政府單位對自身監(jiān)管不夠嚴(yán)格，組織框架還沒有一個十分明顯的區(qū)分，制定的財務(wù)方案并沒有按照預(yù)想所實(shí)施，這樣就無法準(zhǔn)確地劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任所對應(yīng)的部門或人員。同時有些部門在進(jìn)行資產(chǎn)核算的時候不考慮折舊的損失，或是部門所擁有的實(shí)際資產(chǎn)配置與報告內(nèi)容不相符，這就會使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計出現(xiàn)一定的偏差和盲目。最后是由于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，其內(nèi)容會受到政府部門預(yù)算的束縛，這就使得審計人員無法看清事件的本質(zhì)內(nèi)容，讓一些官員以預(yù)算為借口來掩蓋自己的腐敗行為。

二、我國政府會計改革的主要變化

（一）各部分職能明確

政府會計與預(yù)算會計兩個體系不再被統(tǒng)一化，而是將其適度分離，使會計的自身職能能更好地體現(xiàn)出來，同時由于預(yù)算會計主要是反映政府部門是否按照給出的預(yù)算開展活動，這一個部分也是必不可少的。但是在執(zhí)行預(yù)算時，如何確保政府單位的所有部門都按照要求執(zhí)行預(yù)算，并符合管理部門的要求，這就需要政府部門加快對財務(wù)會計的改革和完善。至于改革方向，就是要不斷引入企業(yè)會計這一全新的理念、對于政府會計主體的會計六要素（特別是負(fù)債），要進(jìn)行全面準(zhǔn)確地核算。同時政府的各項(xiàng)報表需要仔細(xì)審查、要通過政府的現(xiàn)金流量表及各種相關(guān)附表來生成反映政府綜合能力的財務(wù)報告，才能切實(shí)反映政府所擁有的財務(wù)資源，進(jìn)而成為日后進(jìn)行績效考核的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）讓政府部門收入明確化

權(quán)責(zé)發(fā)生制不同于收付實(shí)現(xiàn)制，它是將應(yīng)當(dāng)屬于本期的會計內(nèi)容都?xì)w屬于本期。只要在本期發(fā)生的會計內(nèi)容，無論其收入或支出是否在本期內(nèi)，都計入本期賬目。這一制度能夠恰當(dāng)?shù)胤从尘唧w某一會計期間的經(jīng)營成果，把與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的成本和利潤記錄清楚，為以后政府單位的審核提供便利。

（三）建立健全各項(xiàng)體系

建立并完善控制規(guī)范是我國建設(shè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的重要模塊。如果能很好地建立內(nèi)部控制體系，就能為內(nèi)部控制規(guī)范改革提供新的發(fā)展方向。同時由于這一領(lǐng)域涉及的財務(wù)資金龐大，必須強(qiáng)化對其的管理和控制。我國政府想要推動行政單位的發(fā)展，就必須盡快確立相應(yīng)的法律法規(guī)，確保財務(wù)資源的開銷在內(nèi)部透明化。目前，我國一些省市的財政部門和相關(guān)部門已經(jīng)開始仿照美國政府的做法，并分析組織的內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合自身的具體情況和實(shí)際業(yè)務(wù)流程，開始嘗試降低財政資金的使用風(fēng)險。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和完善，想要推動政府單位的發(fā)展，必須在全國范圍內(nèi)不斷推進(jìn)政府組織的內(nèi)部控制，引入優(yōu)秀的會計人才編制政府單位的財務(wù)報告、內(nèi)部控制審計等內(nèi)容，這也是歷史發(fā)展的必然結(jié)果。

三、會計改革給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計帶來的影響

（一）讓審計部門更好地發(fā)揮自身作用

由于政府的會計不再是依附于某一個部門，而是單獨(dú)的存在。這樣財務(wù)部門就可以為政府在管理決策時提供必要的信息且可以更好地反映和監(jiān)督政府的管理層在受托的管理責(zé)任時的完成情況。在此基礎(chǔ)上，就能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更好地發(fā)揮自身的監(jiān)管作用，有效的打擊政府部門的腐敗現(xiàn)象，提高政府部門管理人員的守法意識，遏制了他們的不良思想，且為國家更加科學(xué)高效的任用人才提供幫助。

（二）使審計內(nèi)容發(fā)生偏移

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，必然導(dǎo)致審計內(nèi)容和對象發(fā)生偏移。采用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是為了提高審計的效率，并為監(jiān)管部門進(jìn)行審核時提供參考材料。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效地輔助經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的進(jìn)行，為政府部門建立高效、廉潔的公共治理體系提供很多必要的信息。這樣，一方面提高了政府官員的決策能力和領(lǐng)導(dǎo)層管理水平，另一方面使政府部門的管理者對財務(wù)績效的考核加以重視。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制不同于收付實(shí)現(xiàn)制，是將所有在本期發(fā)生的，無論是否收到資金的會計內(nèi)容都?xì)w屬于本期，因此，這就要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍、對象甚至是審計的標(biāo)準(zhǔn)都要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求產(chǎn)生一定的變化。加強(qiáng)政府單位內(nèi)部的控制建設(shè)將在一定程度上帶動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計改變其審核內(nèi)容和方式。內(nèi)部控制建設(shè)是政府機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)審計改革的重要項(xiàng)目，形成一套規(guī)范且高效的內(nèi)部控制體系，能從本質(zhì)上打擊腐敗現(xiàn)象并有效遏制經(jīng)濟(jì)犯罪。內(nèi)部控制從組織目標(biāo)、人力資源管理等多個方面來規(guī)定相關(guān)部門和人員的責(zé)任范圍，并通過授權(quán)批準(zhǔn)制度、分工原則等多項(xiàng)制度帶動領(lǐng)導(dǎo)層和各個部門將管理決策行為走上正軌。這樣就為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計打下良好基礎(chǔ)，使其不斷地提高審計效率。

四、對于轉(zhuǎn)型的具體措施建議

（一）正確定位

要對政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行重新分析和定位，就要根據(jù)政府實(shí)際的工作要求來進(jìn)行改革。美國政府目前的審計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)既包括了財務(wù)審計，又包括了管理審計。對于這一制度，我國應(yīng)該積極引進(jìn)并分析其中的可取之處，結(jié)合自身的情況進(jìn)行必要的拓展。

（二）提高審計團(tuán)隊總體水平

雖然政府可將審計業(yè)務(wù)外包給會計師事務(wù)所，但是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于一般的財務(wù)審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的管理審計會涉及大量的機(jī)密內(nèi)容，盡量還是由自身的機(jī)要人員來進(jìn)行審計為好。且一支專業(yè)的審計團(tuán)隊可以帶動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不斷地轉(zhuǎn)型。

（三）注重改革手段的提高

由于信息技術(shù)不斷發(fā)展，審計手段必須結(jié)合信息網(wǎng)絡(luò)，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計轉(zhuǎn)型的必然趨勢。政府要學(xué)會應(yīng)用并建設(shè)管理信息系統(tǒng)，這在一定程度上代表著政府管理理念的進(jìn)步。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就要求審計不斷朝信息化所發(fā)展，采用信息化不僅可以提高審計的效率，同時還可以將審計分為不同階段。在每個階段都能進(jìn)行監(jiān)督和審計，這樣就可以使審計更加方便，且審計的整體水平也能大幅提升。政府單位還要建立內(nèi)部的審計和評價機(jī)構(gòu)。一方面可以提高政府開展審計的效率，另一方面可以促進(jìn)政府更好的管理審計的內(nèi)容。

五、結(jié)語

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能大幅提高我國政府的審計效率，同時有效的打擊腐敗現(xiàn)象，并對一些經(jīng)濟(jì)犯罪行為起到很好的遏制作用。因此我們必須加強(qiáng)審計制度的改革和完善，推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不斷發(fā)展，為我國的審計系統(tǒng)注入新鮮活力。