房地產企業納稅籌劃問題研究

駱靜霞

摘要：隨著我國稅收制度改革的不斷深入，房地產企業在納稅籌劃中面臨的新情況、新問題也逐漸凸顯。稅收籌劃是企業合理避稅，提高成本控制效果，優化資源配置的重要手段。房地產企業在當前市場競爭日趨激烈，在我國經濟整體走向轉型的情況下，加強納稅籌劃已經成為其內部控制管理的重要內容。但是由于企業自身發展以及我國稅收環境等因素的限制，房地產企業在納稅籌劃中存在著諸多問題，本文則從問題出發，對納稅籌劃對策進行簡要研究。

關鍵詞：房地產企業;所得稅;納稅籌劃

納稅籌劃是指企業通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅目的一種財務管理手段。納稅籌劃的概念源于西方，其根本動力是企業對最大經濟效益的追求。隨著我國經濟社會的持續發展，房地產行業不斷興起，而在當前稅收制度環境下，房地產企業在納稅籌劃方面具備相當廣闊的空間。從市場經濟角度講，房地產企業加強納稅籌劃管理首先有利于企業節省一大筆稅收費用，減輕稅收負擔，即納稅籌劃人員通過合理、合法的規避手段優化納稅項目組合，盡量減少稅收比例、延緩納稅時間，為企業節省支出，實現經濟利益的最大化;其次，有利于降低稅務風險，提高了企業自身的風險防范能力，例如一些房地產企業在納稅管理不當的情況下，陷入稅務風險，不得不面臨著補稅、罰款、加收滯納金，甚至刑罰處罰等風險，這不僅會造成企業的經濟損失，更會造成惡劣的市場影響，而納稅籌劃則能夠依法對企業的納稅項目進行分析、組合，彌補納稅漏洞，以營造稅收零風險的財務管理環境;最后，有利于提升企業經營管理水平，根據納稅籌劃過程，將企業各項活動作出事先安排，推動內部經濟活動的良性循環，提高房地產企業的內部控制能力。總之，在市場經濟環境下，房地產企業加強納稅籌劃是十分必要的，但是由于納稅籌劃在我國引入時間較短，其在理論與實踐中存在著諸多不完善之處，這也使得房地產企業的納稅籌劃面臨諸多問題。

一、房地產企業納稅籌劃中存在的問題

（一）納稅觀念淡薄，缺乏科學籌劃意識

雖然當前我國的市場經濟制度已趨于完善，但是納稅籌劃對企業，乃至整個稅收管理而言依然是新生事物。對于房地產企業而言，其經營資產規模大，涉稅項目復雜，能夠在利益驅動下更加主動接受納稅籌劃，但是在實踐中依然存在納稅觀念淡薄、納稅理論片面等問題。例如一些企業對科學納稅籌劃存在理解誤區，或者缺乏專業理論支持，或者盲目照搬西方理論，為避免增加企業的稅務風險，自動規避納稅籌劃;還有一些企業在納稅籌劃中違規、違法操作，出現偷稅漏稅等問題，偏離了納稅籌劃的真正軌道，影響了籌劃工作的實際效果。

（二）籌劃管理缺失，限制了納稅籌劃效果

房地產企業在納稅籌劃中缺乏對企業內部的綜合控制，使得納稅籌劃過程中，各環節之間的溝通不利，增加了納稅籌劃的風險。例如一些企業在管理中，對于預先籌劃缺乏認識，在經濟活動開始，涉稅項目已經形成的情況下才開始進行納稅籌劃，使得一些原本存在規避空間的稅收項目失去了機會，限制了納稅籌劃效果;在籌劃中缺乏整體性安排，將注意力集中在個別稅種，難以從整體上協調涉稅項目之間的利益關系，使得納稅籌劃方案難以從整體上保證對稅收成本的有效控制等，從而降低了籌劃效果。

（三）風險管理意識不足，增加了企業的經營風險

納稅籌劃的工作涉及到稅法、會計、管理、統計等多方面內容，而各因素在交織與作用中必然會形成較高的風險預期，但是一些房地產企業在納稅籌劃過程中風險意識不足，風險管理方式不合理，使得納稅籌劃方案達不到預期效果。例如納稅籌劃人員對稅收環境的變化缺乏敏感度，思維長期局限于既定的納稅籌劃方案中，造成方案的實施與企業自身發展，乃至國家的稅收政策相違背，極大增加了企業的稅務風險;在籌劃過程中對方法選擇不當，使得納稅籌劃方案難以兼顧企業的籌資、投資、利益分配等內容，增加了企業的經營風險。

（四）納稅籌劃人才不足，稅后籌劃方案不完善

納稅籌劃的專業性極強，其對相關人員的專業理論與實踐經驗有著較高的要求。但是目前我國許多房地產企業在納稅籌劃管理中缺乏專業人才，例如缺乏對納稅籌劃的重視，將籌劃任務放在了會計人員身上，這些工作人員由于缺乏專業的知識儲備和豐富的籌劃經驗，或者缺乏相應的激勵措施，對于籌劃工作敷衍了事，難以給出有效的籌劃方案，降低了納稅籌劃的實踐價值;在選擇專業納稅籌劃公司的過程中過于盲目，影響了納稅籌劃人員業務水平的發揮，限制了籌劃方案的實際效果。

二、房地產企業加強納稅籌劃的相關策略

（一）明確納稅籌劃概念，提高納稅籌劃意識

納稅籌劃的專業性很強，而要想確保籌劃效果符合企業預期發展目標，則需要在理論層面打好基礎。前面已經分析，由于我國納稅籌劃起步較晚，理論研究方面更多的是照搬西方基本經濟學體系，同時稅收管理環境的影響，使得許多房地產企業在納稅籌劃過程中盲目無序，缺乏科學的理論支持。針對此，房地產企業要想實現科學合理的納稅籌劃，首先就應該在理論方面有所建樹，企業一方面要深入分析納稅籌劃的概念，理解納稅籌劃的合法性以及其對企業發展的重要影響，并深入研究當前我國納稅籌劃的相關理論，確定企業納稅籌劃方向;其次，理順企業內部經營關系，納稅籌劃并不是單一部門的活動，而是企業內部的整體運行，因此，房地產企業應根據納稅籌劃的利益要求完善企業內部經營環境，以財務部門為主導，推動各個稅收項目所在部門之間的配合，從整體利益出發完善納稅籌劃方案，并提高其科學性與可行性;最后，廣泛收集國內外房地產企業納稅籌劃的典型案例，并結合自身發展需要做出理論分析與實踐探索，尤其要吸取西方國家納稅籌劃的先進理論與方法，并結合我國特殊的稅收管理環境，積極開展籌劃實踐，避免對西方理論的盲目照搬，體現普遍性與特殊性的基本原則，提高房地產企業納稅籌劃理論與實踐的契合效果。

（二）堅持納稅籌劃原則，體現納稅管理優勢

納稅籌劃是企業綜合經營的體現，在籌劃過程中，專業人員需要結合企業涉稅項目，企業經營目標以及當前的稅收制度進行不斷設計與調整，進而給出科學合理的避稅方案。房地產企業在納稅籌劃過程中，應從整體發展的角度出發，兼顧各方利益，完善納稅籌劃方案，進而全面體現納稅籌劃優勢。具體來講，房地產企業在納稅籌劃中應遵循以下幾點原則：第一，預先籌劃，納稅籌劃是一種事前進行納稅管理的行為，因此，房地產企業中專門的財務人員，應在納稅開始前，對涉稅項目進行合理安排，并完善經營、投資、理財活動方案，這樣才能對企業的納稅項目做出合理安排;第二，合法性，即納稅籌劃是合法避稅，房地產企業應深刻認識納稅籌劃與偷稅漏稅等違法行為的區別，嚴格根據國家的各項法律、法規做出避稅方案，并根據國家稅收制度的變更做出適當調整，避免企業陷入稅務風險;第三，綜合性，納稅籌劃的根本目的是從整體上減輕企業的納稅負擔，實現其經濟效益最大化，因此，納稅籌劃人員應從整體著眼，避免將重點放在個別稅上，陷入因小失大的陷阱;第四，服務性，房地產企業納稅籌劃的過程就是對經營、投資、理財活動進行預先安排的過程，因此，籌劃人員應堅持服務企業整體運行的要求，對籌劃內容進行完善，以確保為財務決策提供依據，促進企業內部的協調運行。

（三）加強成本收益分析，控制納稅籌劃風險

規避風險是房地產企業納稅籌劃中必須要重視的問題。在市場經濟環境下，風險無處不在。納稅籌劃雖然是企業規避風險的一種方式，但是其本身也存在著一定風險性，而提高企業納稅籌劃管理效果，加強管理則是十分必要的。首先，提高風險意識，對企業的納稅籌劃風險建立相應的預期，例如在制定籌劃方案的過程中，相關人員應對多個方案進行對比分析，從企業整體發展利益的角度權衡利弊，并選擇最符合企業發展預期的納稅籌劃方案。其次，保持對我國稅收環境的敏感性，我國在稅收制度改革過程中，存在著稅收政策不穩定的情況，且不同地區在稅收管理方面也存在較大差異，因此，納稅籌劃人員應保持對政策的充分關注，及時審查、評估納稅籌劃的合理性，以防范企業稅務風險;再次，加強成本收益分析，納稅籌劃人員應該深入分析納稅籌劃方案對企業成本與收益的影響，根據成本費用的增減調整納稅籌劃方案，以降低成本支持規模，提高企業成本管理效果;最后，注重對納稅籌劃手段的運用，當前企業納稅籌劃中可供選擇的手段有免稅、減稅、使用稅率差異、延期納稅以及扣除等，籌劃人員應根據具體涉稅項目進行調整，以確保籌劃方案能夠與房地產企業的籌資決策、投資決策、利潤分配相匹配，從而有效控制企業的經營管理風險。

（四）加強專業人才培養，提高納稅籌劃效率

目前房地產企業由于缺乏具備扎實的專業技能和良好職業素養的優秀人才，導致納稅籌劃工作效率較低下，對于企業的進一步發展造成了不良影響，所以，房地產企業應結合市場經濟發展現實，以及納稅籌劃自身的專業特點，加強專業人才的培養與引進，通過充實納稅籌劃管理隊伍，促進納稅籌劃工作的順利開展。首先，房地產企業應建立切實可行的培訓方案，對內部人員進行定期培訓，尤其要加強對財會人員的培養，引導其了解當前的稅收政策，理解納稅籌劃的含義，并掌握必要的專業技能，提高其業務能力和綜合素養。其次，企業應當對現有的人才招聘進行改進與完善，通過多種方式、全方位對人才對進行嚴格的選拔，調整企業對納稅籌劃專業人才的薪酬結構，提高對人才的吸引力，優化財會人員隊伍結構，提高納稅籌劃效率;最后，推動業務合作，利用專門機構將企業納稅籌劃工作“外包”，利用專業的社會分工，充分發揮人才的專業素養，提高納稅籌劃方案的專業性與可行性，推動企業實現可持續發展。

三、結束語

總之，納稅籌劃是市場經濟環境下，企業實現長遠持續發展的重要環節。對于房地產企業而言，要想積極參與市場競爭，合理控制生產經營成本，有效規避市場風險，就應該對納稅籌劃重視起來。從目前房地產企業的納稅籌劃效果來看，相關理論研究不夠深入，企業內部管理水平較低，風險規避效果不佳，專業的納稅籌劃人才不足等問題十分突出。針對此，房地產企業應從多角度出發，探究影響納稅籌劃的主要原因，并根據當前我國稅收改革環境，以及企業具體涉稅業務內容，做出調整、優化措施，以推動企業的納稅籌劃不斷完善。

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