管理會計工具在煤炭企業(yè)成本管控中的應(yīng)用

摘 要：當前煤炭企業(yè)的運營發(fā)展與經(jīng)濟增長模式已初步完成集約化轉(zhuǎn)型，應(yīng)當積極借助管理會計工具提高成本管控力度，提升新時期煤炭企業(yè)的競爭實力。本文簡要介紹了幾種常用的管理會計工具，從作業(yè)成本法、全面預(yù)算管理與平衡計分卡等三方面探討了管理會計工具在煤炭企業(yè)成本管控中的具體應(yīng)用，以供參考。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè);成本管控;管理會計工具

雖然當前大多數(shù)煤炭企業(yè)在運營模式上建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但在成本管控方面仍然局限于降低成本、節(jié)約資源等方面，并未真正意識到成本管理、預(yù)算管理與績效管理對于企業(yè)成本管控所發(fā)揮的重要作用。如何運用管理會計工具提高煤炭企業(yè)的成本管控水平，值得我們進行深入的探討。

一、幾種常用的管理會計工具介紹

（一）成本管理工具

其一是目標成本法，將市場變化導(dǎo)向作為成本管理所參考的依據(jù)，圍繞產(chǎn)品的目標利潤完成成本管理方案的設(shè)計，選取產(chǎn)品生命周期內(nèi)的研發(fā)與設(shè)計環(huán)節(jié)進行產(chǎn)品成本的管理，以此確保成本管理與企業(yè)經(jīng)營的全過程密切結(jié)合。其二是作業(yè)成本法，該方法需要明確涉及到企業(yè)資源消耗的具體作業(yè)環(huán)節(jié)，以成本動因為依托將各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本進行協(xié)調(diào)分配，劃歸到產(chǎn)品與服務(wù)范疇中。其三是直線成本法，主要依據(jù)成本性態(tài)分析完成成本的計算，將其劃分為變動成本與固定成本兩個不同的類別，完成成本盈虧損益的計算。

（二）預(yù)算管理工具

其一是全面預(yù)算管理，該方法主要選取企業(yè)在某一時期范圍內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)營、投資與財務(wù)活動，依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標以量化方式進行整體預(yù)算安排，確保預(yù)算管理能夠涵蓋企業(yè)的經(jīng)營全過程，實現(xiàn)全員參與、全程管控。其二是經(jīng)營預(yù)測法，綜合調(diào)查企業(yè)當下與以往的經(jīng)濟狀況條件，結(jié)合市場動態(tài)與競爭因素進行企業(yè)在未來一段時間內(nèi)的發(fā)展方向的分析測算。

（三）績效管理工具

其一是平衡計分卡，從財務(wù)管理、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶需求、成長與學(xué)習(xí)等四個維度入手，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標將其量化為一定的衡量指標和目標參數(shù)，指引具體操作活動，完成績效管理的目標[1]。其二是基準分析法，通過選取市場上同類型企業(yè)的信息與本企業(yè)進行綜合對比，以此反映出企業(yè)之間各個運營生產(chǎn)環(huán)節(jié)所存在的差距，進而掌握同類型企業(yè)的運營狀態(tài)，實現(xiàn)企業(yè)的自我評價。

二、管理會計工具在煤炭企業(yè)成本管控中的具體應(yīng)用策略

（一）應(yīng)用作業(yè)成本法，構(gòu)建成本管理模型

首先應(yīng)當完成作業(yè)中心的建設(shè)，依據(jù)煤炭企業(yè)日常的生產(chǎn)要求完成作業(yè)體系的確定，例如依據(jù)不同部門的工作職能分別完成回采、掘進、運輸、排水等作業(yè)項目的認定，要求管理者針對重點作業(yè)項目予以著重關(guān)注，依據(jù)不同作業(yè)項目的性質(zhì)類型將其進行合并、細化，以此完成作業(yè)中心的構(gòu)建。以煤炭企業(yè)日常所涉及到的回采、掘進、開拓作業(yè)為例，由于這些作業(yè)項目的性質(zhì)之間存在一定的聯(lián)系，因此可以將項目進行合并、共同構(gòu)建成為統(tǒng)一的作業(yè)中心，依據(jù)實際項目性質(zhì)要求選取原煤產(chǎn)量作為成本動因。同時需要著重注意的是，成本動因的選擇應(yīng)當堅持精確性，盡量精簡作業(yè)信息量，確保能夠使管理者迅速尋找到關(guān)注的重點項目，為成本決策的制定提供輔助作用。

其次應(yīng)當進行作業(yè)成本庫的建設(shè)，歸納整理煤炭企業(yè)內(nèi)部的所有作業(yè)發(fā)生成本，選取性質(zhì)相同的成本動因共同完成成本庫的構(gòu)建，確保成本可以被相應(yīng)的成本動因解釋，以此實現(xiàn)對同質(zhì)費用耗費水平的負責。作業(yè)成本庫能夠集中展現(xiàn)出不同作業(yè)中心所涵蓋的成本問題，以作業(yè)中心為核心出發(fā)點，確保煤炭企業(yè)的各項成本得以妥善歸類，為成本管理創(chuàng)設(shè)了便捷條件。

最后是成本的計算，主要分為以下兩方面：其一是作業(yè)成本的計算，主要依據(jù)成本動因進行資源庫成本的提取，進而追溯資源庫背后所隱含的不同作業(yè)中心，分別完成不同作業(yè)中心成本的計算。例如將員工人數(shù)作為成本動因，從員工薪資成本庫中提取相關(guān)信息，將其合理分配到回采、掘進、開拓等作業(yè)中心成本庫中，獲得各項成本的計算值[2]。其二是產(chǎn)品成本的計算，該方法主要是針對無法直接追溯到原材料的產(chǎn)品成本計算，需要依據(jù)成本動因進行作業(yè)中心庫產(chǎn)品成本的追溯，以此確定所耗費的原煤總成本，進而依據(jù)項目分類計算出單位成本。例如可以選取回采、掘進、開拓等作業(yè)中心的成本，將產(chǎn)量動因作為成本動因，將其分配并計入到不同產(chǎn)品的成本中，完成成本計算與管理。

（二）依托全面預(yù)算管理，建立成本預(yù)算編制

在實行全面預(yù)算管理時，首要前提便是構(gòu)建全面成本預(yù)算體系，依據(jù)煤炭企業(yè)不同作業(yè)項目所處的地質(zhì)條件、作業(yè)要求等因素，由專業(yè)技術(shù)人員通過實地勘測掌握作業(yè)環(huán)境中各項參數(shù)的變化情況，確保能夠準確提供有關(guān)斷層、褶皺、瓦斯等作業(yè)信息，進而由生產(chǎn)管理部門依據(jù)收集而來的作業(yè)信息完成生產(chǎn)計劃的制定，由財務(wù)人員借助模型計算作業(yè)物料與其他資源的消耗定額，以此作為成本預(yù)算編制的重要依據(jù)。

接下來需要結(jié)合煤炭企業(yè)的實際生產(chǎn)作業(yè)環(huán)境，借助動態(tài)成本預(yù)算判斷成本費用預(yù)算的具體完成情況，由作業(yè)中心、企業(yè)管理部門為其提供相關(guān)依據(jù)，進一步實現(xiàn)動態(tài)預(yù)算管理。例如某煤炭企業(yè)的作業(yè)中心選取了當月累計實際成本費用與實際作業(yè)量可用預(yù)算額之差，將其與后者作比，并將百分比結(jié)果計為X，以此作為預(yù)警的依據(jù)。其中當X<5%時即為正常情況，當5%≦X<20%時即為黃牌預(yù)警，當X≧35%時即為紅牌預(yù)警。

在此基礎(chǔ)上，再分別針對定額管理材料與非定額管理材料的成本費用進行考核，進一步完善成本預(yù)算編制，實現(xiàn)差異化、全面成本考核管理。其中針對定額管理材料進行考核時，應(yīng)當確保涵蓋價值量與消耗量兩個主體部分，從作業(yè)量、材料價格等方面針對超支問題進行科學(xué)計算，其具體計算公式為：

[JCE=[（SJZY-JHZY）×XHLDE×JHJG×gi]]

針對非定額管理材料進行考核時，只需圍繞價值量這一個因素進行定額即可，其具體的計算公式為：

[JCE=（SJZYi-JHZYi）×FYDEi×gi]

（三）利用平衡計分卡，建構(gòu)績效管理指標體系

首先需要利用平衡計分卡完成指標體系的確定，依據(jù)財務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、顧客、成長與學(xué)習(xí)等四個類別進行指標體系的細化分析。其一是財務(wù)指標，財務(wù)指標的確定需要管理者依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標與當前運營情況，確保指標的選取能夠提高企業(yè)的煤炭產(chǎn)量、幫助企業(yè)盈利，并圍繞戰(zhàn)略目標確保企業(yè)所得利潤能夠保持穩(wěn)步增長，例如原煤產(chǎn)量、噸煤成本、流動資金周轉(zhuǎn)率、凈利潤等都可以作為企業(yè)的財務(wù)指標。其二是內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標，煤炭企業(yè)在戰(zhàn)略目標設(shè)定上應(yīng)當以礦區(qū)生產(chǎn)安全作為第一前提，在此基礎(chǔ)上增加機械化生產(chǎn)、擴大生產(chǎn)規(guī)模、加快產(chǎn)業(yè)調(diào)整等發(fā)展目標，因此企業(yè)在內(nèi)部流程指標的選取上應(yīng)當著重考量開拓進尺、百萬噸死亡率、外向收入、安全評估等指標，確保能夠?qū)崿F(xiàn)整體內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的全面覆蓋[3]。其三是顧客指標，煤炭企業(yè)要想確保實現(xiàn)經(jīng)營效益的最大化，必然要涉及到與客戶長期合作關(guān)系的維護，依托長期合作提高煤炭質(zhì)量與產(chǎn)品銷量，具體來說應(yīng)當著重選擇客戶滿意度、產(chǎn)品銷售量與商品煤質(zhì)量等作為顧客指標。其四是成長與學(xué)習(xí)指標，為進一步實現(xiàn)煤炭企業(yè)的中長期發(fā)展戰(zhàn)略目標，應(yīng)當著重圍繞人才作為核心驅(qū)動力，借助員工培訓(xùn)培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)性人才隊伍，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，具體來說可以選擇員工滿意度、員工培訓(xùn)完成度、員工流失率等作為衡量指標。

接下來需要依據(jù)平衡計分卡中的不同指標進行權(quán)重的細化，圍繞企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標進行細化分解，依托層次分析法將四個指標維度進行系統(tǒng)分析，以此完成績效評價指標體系的建構(gòu)。隨即需要完成指標權(quán)重的具體計算，以目標層為例，不同指標維度的一致性檢驗結(jié)果分別為3.08、0.72、1.32、0.34，目標層中的指標數(shù)值分別為[λ=]4.25、Cl=0.08、Rl=0.91、CR=0.09。通過觀察指標權(quán)重與一致性檢驗結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，不同指標維度中相同性最多的指標為CR，其中涵蓋的財務(wù)指標、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標、顧客指標以及成長與學(xué)習(xí)指標的數(shù)值分別為0.78、0.68、0.68、0.58，數(shù)據(jù)的一致性檢驗結(jié)果符合標準，由此可以判斷該指標體系的構(gòu)建能夠發(fā)揮較強的實際應(yīng)用效能。

結(jié)論：總而言之，當前我國經(jīng)濟發(fā)展步入了新常態(tài)，煤炭企業(yè)應(yīng)當積極借鑒發(fā)達國家及優(yōu)秀企業(yè)的現(xiàn)代管理經(jīng)驗，確保能夠樹立正確的成本管控意識，圍繞成本管理、預(yù)算管理與績效管理等三個層面構(gòu)建一體化管理體系，依據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標與戰(zhàn)略目標完成成本管控標準的制定，進一步提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]陳輝宇.新常態(tài)形勢下我國煤炭企業(yè)成本管理的對策建議[J].中國市場，2015，（30）：254-255.

[2]王希華.管理會計工具在企業(yè)成本費用管理中的有效利用[J].全國流通經(jīng)濟，2017，（26）：78-79.

[3]夏鑫，李雨奇.LZ煤礦基于作業(yè)的全面成本控制與實踐[J].財務(wù)與會計，2017，（12）：34-36.

作者簡介：

李清濤（1985-），性別：男;籍貫：遼寧省北票市;民族;漢;最高學(xué)歷：本科;目前職稱：中級會計師;研究方向：會計