政府會計制度改革排除了政府在民事活動中的制度性障礙

毛奕青

摘要：政府會計制度改革，建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度，使資產(chǎn)負債表變成有市場價值和法律意義的資產(chǎn)負債表。這完善了政府作為民事主體的法人要件又排除了政府民事話動中的信用障礙，還排除了政府在評定民事信用等級的障礙。

關(guān)鍵詞：政府;會計制度;改革

政府會計制度主要是政府單位的會計管理和財政支出以及公共資源收入的過程，包括政府會計制度和財務的會計和監(jiān)督。目前，中國政府實施的會計管理系統(tǒng)主要是支付和支付系統(tǒng)。政府會計制度仍然相對簡單，有一定的局限性。中國政府的會計改革迫在眉睫，還有很長的路要走。它要求政府投入更多精力來推動改革。黨的十八屆三中全會“關(guān)于全面深化一些重大問題改革的決定”提出“建立健全的權(quán)責發(fā)生制財務報告制度”。這是中國政府會計制度的重大改革。這種政府會計制度改革排除了政府公務活動中的一些制度性障礙。

一、政府會計制度改革中的問題所在

（一）政府會計制度的局限性

支付系統(tǒng)通常在會計收入和支出問題之后進行。如果政府會計制度在問題發(fā)生前及時解決問題或及時防止問題，政府將會大大改善。會計工作水平。另一方面，在政府會計制度支付和支付系統(tǒng)中，非現(xiàn)金財政收支不包括在賬戶中，因此政府的財政收支不能完全記錄，政府會計制度服務費信息不能完全提供。

（二）政府會計制度不能適應經(jīng)濟發(fā)展的需要

隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們的日常經(jīng)濟行為也發(fā)生了重大變化，收入和支出不再僅僅以現(xiàn)金完成。但是，目前政府現(xiàn)金支付系統(tǒng)的實施是基于現(xiàn)金系統(tǒng)。因此，現(xiàn)金制度在當前經(jīng)濟社會發(fā)展中存在一定的滯后性。在現(xiàn)金和現(xiàn)金系統(tǒng)的現(xiàn)金系統(tǒng)中，實際存儲是政府的公共建設(shè)預算。雖然這種形式在撥款，審查資金進度和填補預算缺口方面有一些便利，但現(xiàn)金系統(tǒng)下政府會計制度產(chǎn)生的財務報表等會計行為很容易被政府管理人員操縱，特別是在現(xiàn)金收款和付款。

二、在政府會計制度改革前制度性障礙

（一）政府作為民事法人主體存在瑕疵

從嚴格意義上說，我國各級政府認定民事法人主體存在一定的瑕疵。因為各級政府對自已到底有多少凈財產(chǎn)的準確數(shù)額是不知道的，或不確定的。在這次改革前，政府沒有一份有市場價值和法律意義凈資產(chǎn)的財務報告。改革前雖然也有資產(chǎn)負債表，然而這是收付實現(xiàn)制框架內(nèi)的資產(chǎn)負債表，此資產(chǎn)負債表是根本不能反映市場價值有法律意義的資產(chǎn)負債表。收付實現(xiàn)制下的長期資產(chǎn)價值永遠不變的，沒有折舊，減值概念，既沒有市場經(jīng)濟意義，又沒有法律意義。

（二）政府民事活動中存在一定的信用障礙

政府在行政活動和民事活動中都有一個信用問題，行政公務行為有個信用問題即公信力問題，而民事行為有個民事信用問題。法人民事信用的物質(zhì)基礎(chǔ)，就是法人市場價值的凈資產(chǎn)。改革前，政府不用權(quán)責發(fā)生制核算有市場經(jīng)濟意義和法律意義下的資產(chǎn)，負債和凈資產(chǎn)，所以也不知道政府有多少市場價值的資產(chǎn)，負債和凈資產(chǎn)，即也無法知道其民事信用的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，政府在民事活動中存在一個信用法律障礙問題。

有人認為我國地方政府不存在信用問題，我國各級地方政府，沒有在民事債權(quán)向題上受到金融機構(gòu)或其他民事主體逼債，更沒有金融機構(gòu)和民事主體通過向法院審判機關(guān)起訴主張債權(quán)，追討政府欠債。更沒有我國各級政府因資不抵債而破產(chǎn)。但是，以上事實不能證明我國地方政府不存在信用問題，僅僅證明我國各級地方政府沒有暴露或激化民事信用問題而已。

事實上，各級地方政府在民事交易活動和信貸活動都存在信用障礙。各級地方政府的地方債確實存在很多而且也很大。有個別地方政府一年財政收入連歸還金融機構(gòu)的利息都不夠。有些地方政府確實存在不自量力，盲目投入，盲目發(fā)展，負債過度，也確實存在按約定時間，歸還不了債務的情況，也有造成施工單位發(fā)不出農(nóng)民工工資，因而造成社會不安定的因素。所以各級政府確實也存在信用障礙問題。

（三）缺失評定民事信用等級的依據(jù)

政府是民事法人主體其民事行為必然受民法調(diào)整和規(guī)范。從民法理論上說，只要是法人都有一個民事信用的等級問題。世界上許多發(fā)達國家對每一個法人每年要評定一次信用等級，許多政府機構(gòu)也參與民事信用等級的評定。這也是每一個國家展開民事活動的基礎(chǔ)性工作。

我國雖然沒有全面開展對每個法人進行信用等級評定活動，但是對民事信用越來越重視。我國對失信民事主體進行統(tǒng)計，并對失信民事主體實行了懲戒機制等等，這些都是為正常開展民事活動提供一個良好環(huán)境。此外各個銀行對涉及借貸往來的企業(yè)也評定了信用等級。事實上按民法原理要求，對每一個民事主體特別是民事法人主體都應評定信用等級。過去各級地方政府根本無法評定信用等級，因為沒評定的基礎(chǔ)性證據(jù)。

相信我國不久的將來也會像其他發(fā)達國家一樣全面開展民事信用等級的評定，特別是對每一個民事法人，每年都進行一次民事信用等級的評定。如果一旦開展此活動，那么各級地方政府也必然在列。

開展對民事法人評定信用等級，那么必須根據(jù)反映市場價值的資產(chǎn)，負債，凈資產(chǎn)和資產(chǎn)負債率的核心基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。目前政府的會計制度中沒有市場價值和法律意義的資產(chǎn)負債表，就沒有市場價值和法律意義的資產(chǎn)，負債，凈資產(chǎn)和資產(chǎn)負債率數(shù)據(jù)，就根本無法評定政府的民事信用等級。

三、針對政府會計制度改革的建議

（一）我國政府會計制度改革中的法律保障

中國高度重視完善政府會計制度改革的法律法規(guī)。只有建立比較完整的政府會計制度和法律制度體系，才能排除政府會計制度改革。目前，我國政府會計制度的法律基礎(chǔ)主要是1998年實施的財政預算會計制度。制定專門的財務會計預算制度以更好地適應當前的經(jīng)濟形勢迫在眉睫。

（二）完善政府會計制度改革的政府財務報告

政府財務報告是政府管理者和公民了解政府財務狀況和建設(shè)成果的主要手段，并為政府管理人員下一步的財務決策提供數(shù)據(jù)參考。公共監(jiān)督政府會計制度和財務活動也很重要。健全的政府財務報告也是加深各國在國際一體化進程中的認識的重要手段之一，在控制國家財政和成本方面發(fā)揮著重要作用。政府會計制度改革也將促進中國資本市場和經(jīng)濟發(fā)展的改善，為完善政府財務報告提供保障和支持。

四、政府會計制度改革意義

這次政府會計制度的收付實現(xiàn)制資產(chǎn)負債表改革為權(quán)責發(fā)生制資產(chǎn)負債表，這樣每一個政府機關(guān)的資產(chǎn)負債表表中的資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)都是通過權(quán)責發(fā)生制核算出來的，這些數(shù)據(jù)真實性，可靠性，合法性和有效性可以基本上得到制度保障，有市場價值，也有法律意義。由于政府作為民事法人主體進行民事活動時，有了科學充整的凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)，這就完善了政府民事法人的要件。也由于政府在民事活動中，讓民事活動中的相對方得到政府的真實可靠和合法有效的信用核心數(shù)據(jù)，也排除了政府民事活動民事相對方產(chǎn)生的信用障礙。還由于政府有自已真實可靠，合法有效的有市場價值和法律意義的信用核心數(shù)據(jù)，那么政府民事信用等級評定的基礎(chǔ)依據(jù)問題得到解決。

參考文獻：

[1]中華人民共和國民法總則[J].中華人民共和國最高人民檢察院公報，2017 （04）：1-16.

[2]田志.全面深化改革的必要性和意義研究[D].遼寧大學，2017.

[3]周星.習近平關(guān)于全面深化改革的思想研究[D].天津大學，2016.

[4]建樂，碧蓮，臺文，宗慧，旭東，刁程，李奧搏.全面深化改革進行時[J].云嶺先鋒，2015 （09）：14.

[5]最新法規(guī)制度索引[J].財會月刊，2018 （20）：177.

[6]鐘金萍，唐冬妮，陳友翠.芻議政府會計改革——基于《政府會計準則——負債（征求意見稿）》[J].會計之友，2018 （19）：9-11.

[7]程燕玲，黃鑫.政府會計制度對醫(yī)院財務管理的影響及對策[J].會計之友，2018 （20）：140-142.

[8]刁杰.事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度建立新賬時應關(guān)注的幾個問題[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018 （19）：103.