營改增后虛開增值稅專用發票治理對策探析

杜倩倩

摘要：在我國，增值稅專用發票虛開的行為一直存在，對我國財稅管理造成了巨大的沖擊，將營業稅全面改為增值稅，虛開增值稅專用發票的業務范圍擴大了，有些企業就會利用完善過程中的漏洞，進行增值稅專用發票虛開，對我國的稅制與財政收入造成嚴重影響。本文闡述了虛開增值稅專用發票的現狀及原因，營改增全面實施后虛開增值稅發票的案件特點，營改增后實施打擊虛開增值稅專用發票過程中存在的問題，以及全面打擊虛開增值稅專用發票的治理對策。

關鍵詞：營改增;增值稅專用發票;虛開

虛開增值稅專用發票是利用虛假發票，抵扣本不該抵扣的稅款，從而達到減稅的目的，虛開增值稅專用發票，會直接影響我國的財政收入，虛開增值稅專用發票的案件在我國已經存在很長時間，隨著科學技術的不斷發展，偵破虛開增值稅專用發票案件的效率大大提高，但新的虛開增值稅專用發票的方式也在不斷出現，因此，及時找到虛開增值稅專用發票的治理對策，是亟待解決的重要問題。

一、虛開增值稅專用發票的現狀及原因

我國已于2011年建立營業稅改增值稅的試點，直到2016年5月1日，經歷五年，營業稅改增值稅全面完成，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制更加完善。營業稅改增值稅后的優點是減少重復征稅，有利于降低企業的稅負，同時營業稅改增值稅也加快財稅體質改革，促進服務業發展，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級，但營業稅改增值稅后，也會存在一些問題，及時解決我國虛開增值稅專用發票的問題首先要了解虛開增值稅發票的現狀，以及虛開的原因，避免治標不治本，從根本上解決虛開增值稅發票的問題，實質性的推進我國增值稅制度的管理，保障我國稅制及財政收入的完善。

（一）我國虛開增值稅專用發票的現狀

虛開增值稅專用發票的行為在我國一直是財稅方面的重大問題，關系到國家財政收入與稅制穩定，一直受到多方關注，我國已經制定出針對虛開增值稅專用發票的相關法律，利用法律的禁止與警告作用對虛開增值稅專用發票的行為進行控制，但效果并沒有達到預期，虛開增值稅專用發票的行為還是頻繁出現。目前，我國虛開增值稅發票案件目前的特點主要有以下幾點，1.虛開行為以鏈條的形式，從犯罪中心向外輻射。2.案發地點從南部地區向中西部延伸，虛開行為最初在深圳地區發現，隨著犯罪面積不斷擴大，在山東、湖北等地已經發現并破獲多起虛開案件。3.虛開增值稅專用發票的行為已經成為我國經濟犯罪的主要方式。隨著科技不斷進步，虛開的方式不斷變化，這就對我國偵破虛開案件造成一定困難。

（二）我國虛開增值稅專用發票的原因

虛開增值稅專用發票行為的產生原因主要有四個方面，一是稅收制度缺陷，由于營改增后一些制度還沒有完善，營改增的時間較短，一些問題還沒有暴露出來，制度滯后，不能提前預見并采取制止手段。二是利益驅使，導致不斷有人進行虛開行為，三是稅收征管水平還有待提高，稅收流程的各個部門需要相互密切配合，四是法律意識淡薄，很多人對虛開行為仍存在僥幸心理，不認為虛開行為已經觸及到法律。由于種種原因，導致虛開增值稅專用發票的案件一直沒有徹底消除，對虛開行為的制止是迫在眉睫的。

二、全面實施營業稅改增值稅后虛開增值稅專用發票的特點分析

虛開增值稅專用發票的行為在我國不斷出現，但在不同時期，虛開發票的特點都是不同的，要根據以往的經驗，準確找出虛開案件特點變化的原因，比如是否與科技有關，再根據特點找出對虛開行為的治理對策。以下主要介紹了以往虛開案件的特點以及營改增后虛開案件的特點。

（一）虛開增值稅專用發票的普遍特點

以往虛開增值稅專用發票行為的特點主要有以下幾點：

第一，團伙作案、分工明確，大多數虛開行為都是通過騙稅團伙進行操作，組織內部結構嚴密，作案效率極高，每個步驟都有專人負責，甚至有專業人士輔助進行，騙稅團伙逐漸向松散型發展，避免追查。

第二，一個騙稅團伙通常是利用多家企業進行作案，普遍情況都是利用注冊虛假公司或購買多家企業，對虛開騙稅行為進行隱蔽，從而達到虛開的目的。

第三，虛開企業有很明顯的逃跑行為，當發現虛開騙稅行為后，再進行調查時，犯罪團伙已經逃跑，這種企業一般存續時間很短，只為了短期犯罪而準備，這對虛開行為的調查與取證造成了非常大的困難。

（二）全面實行營改增后虛開發票方式的變化

我國在2011年推出了營改增的方案，并在2016年全面完成了營改增，營業稅的時代結束了，增值稅稅收范圍的擴大，進一步擴充了虛開增值稅專用發票的業務領域，提高了虛開案件查處的難度。隨著科技進步與政策的變化，虛開的方式也逐漸多樣，不斷衍生出多種虛開手段，虛開案件的特點與方式便有所改變。

近幾年我國虛開增值稅專用發票的方式逐漸轉變為偽造海關代征增值稅繳款書進行騙抵稅款，或者利用真增值稅專用發票進行騙抵稅款，虛開手段越來越復雜，證據越來越求證，導致虛開行為一直肆無忌憚的存在。

三、營業稅改增值稅后打擊治理虛開增值稅專用發票存在的問題

在進行治理虛開增值稅專用發票的行為過程中存在著諸多困難，需要一一解決才能對虛開行為進行徹底的治理，目前治理虛開行為的困難主要有政府力度不夠，辦案成本高，辦案部門配合時協調性不高，以及其他社會原因。

（一）政府力度不足

對增值稅的征收過程中所產生的各種問題，包括虛開問題，不是國稅部門能獨立解決的，在執行過程中需要各級政府進行配合，但由于種種原因，政府對稅收過程中的問題往往處于被動狀態，不論從執行還是監管或是配合方面的力度都是欠缺的，影響國稅部門的處理速度。

（二）辦案成本高

對于虛開案件來說，犯罪成本很低，并且虛開成功后，所逃脫的稅款金額也是很大一筆資金，因此虛開行為會如此頻繁，但是在偵破虛開案件時尋找證據會消耗很多時間，因為虛開增值稅專用發票的證據非常容易銷毀，對偵破會造成很大的影響，會消耗大量的時間、人力和物力，辦案成本非常高。

（三）辦案部門配合不協調

通常，偵破虛開增值稅專用發票案件都需要幾個部門相互配合，通力合作，但是許多情況下，其他部門都處于被動的狀態，對虛開行為保持消極態度，各個部門之間配合的不協調，導致案件偵破周期長，效率低，容易使罪犯逃脫。

四、全面提升打擊虛開增值稅專用發票的治理對策

虛開增值稅專用發票對國家會產生非常惡劣的影響，會影響國家的財政收入，對稅收制度造成破壞，使政府監管困難，還可以使經濟秩序紊亂，破壞社會經濟有序發展，因此要提升對虛開發票的治理。

（一）營造良好的納稅環境

為了營造良好的納稅環境，政府應提供完善的納稅征收服務，提高稅務部門的工作效率，同時還要健全信用管理制度，使社會信用體系更加健全，并且要加強與征收納稅有關的法律宣傳，提高對稅收重要程度的認識，認識到偷稅漏稅、虛開發票的嚴重后果，建立積極向上的稅收文化。

（二）加強部門之間的配合協調

不論是從稅收的監管還是征收過程，或是案件調查過程中，任何一個參與的部門都應積極參與配合，同時要促進各個部門之間的信息共享，這樣提高部門之間的配合效率，保證在稅收過程中信息流通速度快并且準確，提高部門之間的配合效率。

（三）建立完善的科學稅收征管制度

建立科學的稅收征管制度首先要完善增值稅征收的范圍與具體要求，由于營改增后增值稅征收范圍擴大，需及時確立征收范圍與征收流程的要求，使增值稅的征收管理更加完善，同時還要加強并完善對增值稅專用發票的抵扣管理與制度，堵塞征收過程中的漏洞。

五、結束語

稅收是我國財政收入的重要來源，尤其在營改增后，增值稅是稅收過程中的重要稅種，虛開增值稅專用發票的行為對社會經濟及國際收入都會造成非常嚴重的影響，因此要及時加強對虛開增值稅專用發票的治理，保證我國稅收環境良好運行。

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