芻議醫(yī)院成本核算存在的問題及對策分析

李輝苑

摘要：醫(yī)院成本核算是加強醫(yī)院成本管理、優(yōu)化醫(yī)院資源配置、降低醫(yī)療服務價格的一項基礎性工作。醫(yī)院要遵循新《醫(yī)院會計制度》的相關規(guī)定，規(guī)范開展成本核算工作，構建起全成本核算體系，全面提升成本核算信息質量。本文從分析當前醫(yī)院成本核算存在的問題入手，提出醫(yī)院成本核算的改善對策，期望對提高醫(yī)院成本核算工作水平有所幫助。

關鍵詞：醫(yī)院;成本核算;間接費用;成本預算

一、當前醫(yī)院成本核算存在的問題

隨著新醫(yī)改的不斷推進，醫(yī)院對成本核算的重視程度有所提升，但在實際成本核算工作中，仍存在著成本信息質量不高的問題，具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）成本核算層次問題

新醫(yī)院會計制度對全成本核算的相關內容進行了闡述，但并未明確全成本核算的實施細則，使得醫(yī)院全成本核算工作缺乏操作指導，大部分醫(yī)院的成本核算仍停留在科室成本核算層次上，未能深入到項目成本核算、病種成本核算等更深層次的核算內容。同時，在科室成本核算中，部分醫(yī)院對科室成本的列支僅為少數(shù)固定資產(chǎn)折舊成本、材料消耗成本，而未包含間接費用的分攤部分，導致科室成本核算信息不完全，難以真實反映科室的成本消耗情況。

（二）間接費用分配問題

間接成本分配不合理、分攤標準不統(tǒng)一是醫(yī)院成本核算普遍存在的問題，導致醫(yī)院的全成本核算信息質量不高，難以對各科室間的成本支出進行比較分析，同時也無法對各醫(yī)院間的醫(yī)療成本進行橫向比較。在間接成本分配中，部分醫(yī)院只核算行政后勤科室和藥品科室提供輔助服務時產(chǎn)生的間接成本費用，而未將其分攤到臨床科室、醫(yī)技科室;部分醫(yī)院未實施全成本核算，只將后勤科室的管理費用列為期間費用核算，導致科室成本和醫(yī)療項目成本核算信息失真;部分醫(yī)院在間接費用分配時以業(yè)務量和人數(shù)為分配標準，而未考慮到各科室的實際運行特點，導致分配標準選用不合理。

（三）成本預算落實問題

當前，醫(yī)院成本預算的落實環(huán)節(jié)存在一些問題，主要體現(xiàn)在如下幾方面：一是成本日常核算及列支記錄等基礎性工作較為薄弱，部分科室存在列支不規(guī)范的現(xiàn)象，如費用亂攤派、隨意列支等等，不同科室的支出定額存在較大差異，無法給成本預算的編制提供可靠依據(jù)。二是醫(yī)院在成本控制措施的落實上較為乏力，因成本預算的編制可操性不強，加之預算落實保障措施缺乏，使成本預算管理措施流于形式，實際效果差強人意，在這一前提下，醫(yī)院很難通過預算對成本進行有效控制。

二、醫(yī)院成本核算存在問題的改善對策

（一）注重成本預算制度

醫(yī)院要全面實施成本預算制度，實現(xiàn)對醫(yī)院資源的優(yōu)化配置，有力管控成本支出。醫(yī)院應成立成本中心，明確其預算管理職責，為落實成本預算制度打下堅實基礎。在成本預算管理中，應從以下方面入手：一是確定成本預算目標。醫(yī)院成本中心要對醫(yī)療同行業(yè)水平以及醫(yī)院本身所處于的市場地位進行調查研究，并結合醫(yī)院醫(yī)療活動、資源配置等情況，測算出醫(yī)院成本標準，確定預算目標。二是編制成本預算。成本中心要根據(jù)不同項目的性質選用不同的預算編制方法，合理核算出醫(yī)院的單位變動成本，對成本支出作出較為準確的預算。三是強化成本預算執(zhí)行。醫(yī)院要根據(jù)成本預算控制各項費用支出，盡量杜絕出現(xiàn)超預算支出現(xiàn)象，若遇突發(fā)性支出，則要召開預算會議，適當調整預算支出控制指標。四是成本預算監(jiān)督。財務部門要定期對成本預算執(zhí)行情況進行考核，一般為每季度考核一次，及時發(fā)現(xiàn)并解決成本預算的異常情況，同時將考核結果與各部門績效掛鉤。

（二）強化成本核算制度

醫(yī)院要根據(jù)新《醫(yī)院財務制度》的相關規(guī)定，結合本院經(jīng)濟運行情況制定成本核算制度，建立起有效的成本核算工作機制。首先，規(guī)范成本核算范圍。醫(yī)院要引入權責發(fā)生制進行成本核算，將醫(yī)院醫(yī)療服務過程中產(chǎn)生的各項耗費都納入成本核算范圍。其次，明確“四類三級”成本核算方法。醫(yī)院要按照醫(yī)技類、醫(yī)輔類、臨床類和行政后勤類四類科室進行成本核算，采用分項逐級分步結轉方法將管理費用、醫(yī)輔成本、醫(yī)技成本進行分攤，最終將所有成本都轉移到臨床類科室。再次，建立成本分析報告制度。醫(yī)院要利用成本核算數(shù)據(jù)開展成本分析工作，編制成本分析報告，將其上報醫(yī)院決策層，為制定成本管理措施提供依據(jù)。最后，推進成本核算信息化建設。醫(yī)院要將成本核算系統(tǒng)與醫(yī)院HIS、財務管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等有效銜接，實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的快速獲取以及成本信息的高度共享。

（三）完善成本組織制度

醫(yī)院成本核算要健全組織體系，實現(xiàn)各職能部門的相互聯(lián)動，確保成本核算工作在各職能部門間無縫連接。醫(yī)院要成立成本核算工作領導小組，由院長擔任組長，由財務部門、采購部門、資產(chǎn)管理部門、藥劑管理部門、信息中心、人事部門以及各臨床醫(yī)技科室的負責人共同擔任小組成員，明確各部門在成本核算中的責任，共同協(xié)助財務部門開展好成本核算工作。各部門再將具體成控指標細化分解到人，以收入監(jiān)控消耗，并將成控完成情況與個人分配掛鉤，做到成控人人有責。

（四）合理分配間接費用

醫(yī)院實施成本核算的目的在于如實反映醫(yī)院醫(yī)療成本支出情況，找出成本可控環(huán)節(jié)，進而降低醫(yī)療成本，減輕患者的經(jīng)濟負擔。為了準確核算各科室的全成本，不僅要核算各科室的直接成本，還要合理分配間接費用。醫(yī)院按照“四類三級”的成本核算方法，在間接費用分配中遵循“誰受益，誰承擔”原則，確保間接費用合理分攤到各科室。

下面以A公立醫(yī)院為例，對該醫(yī)院的間接費用分配方法進行分析。A醫(yī)院按照新醫(yī)院會計制度的要求實行全成本核算，其間接費用的分配采用“四類三級”分攤方法。

根據(jù)成本分攤流程圖所示，①表示直接成本;②表示行政管理類科室的成本向臨床類科室、醫(yī)技類科室和醫(yī)輔類科室的一級分攤;③表示在第一級分攤后的醫(yī)輔類科室成本向臨床類科室和醫(yī)技類科室分攤;④表示在完成第一、二級分攤后，將醫(yī)技類科室成本向臨床類科室成本分攤;⑤是計算直接醫(yī)療成本和醫(yī)技成本的總和，并將其分攤到各科室，得出醫(yī)療服務項目成本，再加上衛(wèi)生材料和藥品費，可得出病種成本。

三、結束語

隨著新醫(yī)改的不斷推進，醫(yī)院要加強成本核算工作，如實反映各科室的資源消耗情況，為合理制定醫(yī)療服務價格、優(yōu)化醫(yī)療資源配置提供可靠依據(jù)。醫(yī)院要在新制度的指導下構建起全成本核算體系，采取四類三級成本核算方法，合理分配間接費用，獲取各科室的全成本，從而不斷提高醫(yī)院成本核算層次和水平。

參考文獻：

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