芻議醫(yī)院成本核算存在的問題及對策分析

李輝苑

摘要：醫(yī)院成本核算是加強醫(yī)院成本管理、優(yōu)化醫(yī)院資源配置、降低醫(yī)療服務價格的一項基礎性工作。醫(yī)院要遵循新《醫(yī)院會計制度》的相關規(guī)定，規(guī)范開展成本核算工作，構建起全成本核算體系，全面提升成本核算信息質量。本文從分析當前醫(yī)院成本核算存在的問題入手，提出醫(yī)院成本核算的改善對策，期望對提高醫(yī)院成本核算工作水平有所幫助。

關鍵詞：醫(yī)院;成本核算;間接費用;成本預算

一、當前醫(yī)院成本核算存在的問題

隨著新醫(yī)改的不斷推進，醫(yī)院對成本核算的重視程度有所提升，但在實際成本核算工作中，仍存在著成本信息質量不高的問題，具體表現在以下方面：

（一）成本核算層次問題

新醫(yī)院會計制度對全成本核算的相關內容進行了闡述，但并未明確全成本核算的實施細則，使得醫(yī)院全成本核算工作缺乏操作指導，大部分醫(yī)院的成本核算仍停留在科室成本核算層次上，未能深入到項目成本核算、病種成本核算等更深層次的核算內容。同時，在科室成本核算中，部分醫(yī)院對科室成本的列支僅為少數固定資產折舊成本、材料消耗成本，而未包含間接費用的分攤部分，導致科室成本核算信息不完全，難以真實反映科室的成本消耗情況。

（二）間接費用分配問題

間接成本分配不合理、分攤標準不統一是醫(yī)院成本核算普遍存在的問題，導致醫(yī)院的全成本核算信息質量不高，難以對各科室間的成本支出進行比較分析，同時也無法對各醫(yī)院間的醫(yī)療成本進行橫向比較。在間接成本分配中，部分醫(yī)院只核算行政后勤科室和藥品科室提供輔助服務時產生的間接成本費用，而未將其分攤到臨床科室、醫(yī)技科室;部分醫(yī)院未實施全成本核算，只將后勤科室的管理費用列為期間費用核算，導致科室成本和醫(yī)療項目成本核算信息失真;部分醫(yī)院在間接費用分配時以業(yè)務量和人數為分配標準，而未考慮到各科室的實際運行特點，導致分配標準選用不合理。

（三）成本預算落實問題

當前，醫(yī)院成本預算的落實環(huán)節(jié)存在一些問題，主要體現在如下幾方面：一是成本日常核算及列支記錄等基礎性工作較為薄弱，部分科室存在列支不規(guī)范的現象，如費用亂攤派、隨意列支等等，不同科室的支出定額存在較大差異，無法給成本預算的編制提供可靠依據。二是醫(yī)院在成本控制措施的落實上較為乏力，因成本預算的編制可操性不強，加之預算落實保障措施缺乏，使成本預算管理措施流于形式，實際效果差強人意，在這一前提下，醫(yī)院很難通過預算對成本進行有效控制。

二、醫(yī)院成本核算存在問題的改善對策

（一）注重成本預算制度

醫(yī)院要全面實施成本預算制度，實現對醫(yī)院資源的優(yōu)化配置，有力管控成本支出。醫(yī)院應成立成本中心，明確其預算管理職責，為落實成本預算制度打下堅實基礎。在成本預算管理中，應從以下方面入手：一是確定成本預算目標。醫(yī)院成本中心要對醫(yī)療同行業(yè)水平以及醫(yī)院本身所處于的市場地位進行調查研究，并結合醫(yī)院醫(yī)療活動、資源配置等情況，測算出醫(yī)院成本標準，確定預算目標。二是編制成本預算。成本中心要根據不同項目的性質選用不同的預算編制方法，合理核算出醫(yī)院的單位變動成本，對成本支出作出較為準確的預算。三是強化成本預算執(zhí)行。醫(yī)院要根據成本預算控制各項費用支出，盡量杜絕出現超預算支出現象，若遇突發(fā)性支出，則要召開預算會議，適當調整預算支出控制指標。四是成本預算監(jiān)督。財務部門要定期對成本預算執(zhí)行情況進行考核，一般為每季度考核一次，及時發(fā)現并解決成本預算的異常情況，同時將考核結果與各部門績效掛鉤。

（二）強化成本核算制度

醫(yī)院要根據新《醫(yī)院財務制度》的相關規(guī)定，結合本院經濟運行情況制定成本核算制度，建立起有效的成本核算工作機制。首先，規(guī)范成本核算范圍。醫(yī)院要引入權責發(fā)生制進行成本核算，將醫(yī)院醫(yī)療服務過程中產生的各項耗費都納入成本核算范圍。其次，明確“四類三級”成本核算方法。醫(yī)院要按照醫(yī)技類、醫(yī)輔類、臨床類和行政后勤類四類科室進行成本核算，采用分項逐級分步結轉方法將管理費用、醫(yī)輔成本、醫(yī)技成本進行分攤，最終將所有成本都轉移到臨床類科室。再次，建立成本分析報告制度。醫(yī)院要利用成本核算數據開展成本分析工作，編制成本分析報告，將其上報醫(yī)院決策層，為制定成本管理措施提供依據。最后，推進成本核算信息化建設。醫(yī)院要將成本核算系統與醫(yī)院HIS、財務管理系統、資產管理系統等有效銜接，實現成本核算數據的快速獲取以及成本信息的高度共享。

（三）完善成本組織制度

醫(yī)院成本核算要健全組織體系，實現各職能部門的相互聯動，確保成本核算工作在各職能部門間無縫連接。醫(yī)院要成立成本核算工作領導小組，由院長擔任組長，由財務部門、采購部門、資產管理部門、藥劑管理部門、信息中心、人事部門以及各臨床醫(yī)技科室的負責人共同擔任小組成員，明確各部門在成本核算中的責任，共同協助財務部門開展好成本核算工作。各部門再將具體成控指標細化分解到人，以收入監(jiān)控消耗，并將成控完成情況與個人分配掛鉤，做到成控人人有責。

（四）合理分配間接費用

醫(yī)院實施成本核算的目的在于如實反映醫(yī)院醫(yī)療成本支出情況，找出成本可控環(huán)節(jié)，進而降低醫(yī)療成本，減輕患者的經濟負擔。為了準確核算各科室的全成本，不僅要核算各科室的直接成本，還要合理分配間接費用。醫(yī)院按照“四類三級”的成本核算方法，在間接費用分配中遵循“誰受益，誰承擔”原則，確保間接費用合理分攤到各科室。

下面以A公立醫(yī)院為例，對該醫(yī)院的間接費用分配方法進行分析。A醫(yī)院按照新醫(yī)院會計制度的要求實行全成本核算，其間接費用的分配采用“四類三級”分攤方法。

根據成本分攤流程圖所示，①表示直接成本;②表示行政管理類科室的成本向臨床類科室、醫(yī)技類科室和醫(yī)輔類科室的一級分攤;③表示在第一級分攤后的醫(yī)輔類科室成本向臨床類科室和醫(yī)技類科室分攤;④表示在完成第一、二級分攤后，將醫(yī)技類科室成本向臨床類科室成本分攤;⑤是計算直接醫(yī)療成本和醫(yī)技成本的總和，并將其分攤到各科室，得出醫(yī)療服務項目成本，再加上衛(wèi)生材料和藥品費，可得出病種成本。

三、結束語

隨著新醫(yī)改的不斷推進，醫(yī)院要加強成本核算工作，如實反映各科室的資源消耗情況，為合理制定醫(yī)療服務價格、優(yōu)化醫(yī)療資源配置提供可靠依據。醫(yī)院要在新制度的指導下構建起全成本核算體系，采取四類三級成本核算方法，合理分配間接費用，獲取各科室的全成本，從而不斷提高醫(yī)院成本核算層次和水平。

參考文獻：

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