村股份經濟合作社會計核算實例解析

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村集體股份經濟合作社是集體經濟組織新形式，依法代表全體成員行使集體資產所有權，必然會產生一些新興經濟業務。2004年9月30日頒發的《村集體經濟組織會計制度》總則第二條規定：本制度適應于按村或按照村民小組設置的社區性集體經濟組織（以下稱村集體經濟組織）。代行村集體經濟組織職能的村民委員會執行本制度。筆者結合工作實際，對村集體股份經濟合作社的會計核算例析如下。

一、資本金及股權量化的會計核算

【例1】×××村民委員會代行村集體經濟職能，2017年12月進行了產權制度改革，按照法定進行了清產核資和成員界定。最終經鎮農經中心審定，村級集體經濟組織經營性資產為96萬元，村委會設定成員每人一股，成員戶數為250戶，人數為1500人。此后又決定成立×××村集體股份經濟合作社，依章程選舉產生理事會、董事會，量化資產時，集體占股比例為30%，成員占股比例70%。

（1）村委會：

借：資本 960000

貸：固定資產—經營性資產

960000

（2）村股份經濟合作社：

集體股份數額=960000×30%=288000元，

成員股份總額=960000×70%=672000元，

每個成員占股=672000/1500=448元。

假定農戶張三家認定成員數為3人，該戶股金證上記載股金數=448×3=1344元。

借：固定資產 960000

貸：資本（股本）

—集體股 288000

—成員股—張三1344

—李四 ×××

—王五 ×××

…… （672000）

【解析】村集體股份經濟合作社資本（股本）來源于村集體經營性資產，股權管理一般采取靜態管理模式，即“折股到人、量化到戶、戶內共享、社內流轉”和“生不增、死不減、進不增、出不減”。因村集體經濟組織和村股份經濟合作社是不同的經濟組織（會計主體），故雙方都應進行會計核算。

二、收益分配的會計核算

村股份經濟合作社收益分配是農村產權制度的核心內容，因村股份經濟合作社承擔著合作社資產經營與管理、資源開發和利用、合作指導和服務等職能。具體包括投融資、社會化服務、公益服務、脫貧攻堅等，具有很強的綜合性。這與農民專業合作社、農業公司等經營主體有著本質的區別，關系著各方利益，做好此項工作尤為重要。

【例2】×××村股份經濟合作社成立一年后，實現收益20萬元，經村民代表大會討論通過，并報鄉鎮農經管理部門審核批準，按照以下方案進行分配，按照15%提取公益公積金，其中：公積金10%，公益金5%。按14%提取福利費，按10%進行對外投資分利，按照剩余可分配收益部分70%進行分配給成員。

（1）結轉本年收益

借：本年收益 200000

貸：收益分配—未分配收益

200000

（2）提取公益公積金

借：收益分配—各項分配

30000

貸：公積公益金

—公積金 20000

—公益金 10000

（3）提取福利費

借：收益分配—各項分配

28000

貸：應付福利費 28000

（4）提取投資分利款

借：收益分配—各項分配

10000

貸：應付款—應付投資分利款

10000

（5）向成員分配

剩余可分配收益=200000-30000-28000-10000=132000元

向成員分配的股利=132000×70%=92400元

借：收益分配—各項分配

132000

貸：內部往來—張三等92400

應付款—應付村委會股利

39600

（6）向成員分配股利

借：內部往來 92400應付款—應付村委會股利

39600

貸：現金 132000

（7）結轉各項分配

借：收益分配—未分配收益

200000

貸：收益分配—各項分配

200000

【解析】村股份經濟合作社執行的是《村集體經濟組織會計制度》，應該按照以下順序進行分配：首先補虧，然后提取公益公積金、福利費、外來投資分配；最后向成員分配、其他分配。關于提取公益公積金的比例，制度上并沒有作限定性規定，只是規定經成員大會或成員代表大會討論通過報主管部門審批即可，在實務中，村委會很少向主管部門報批，具有很強的隨意性，本例中按照15%的比例提取公益公積金就比較適中，工商企業一般按照10%提取法定盈余公積，然后提取任意盈余公積、公益金。并且法定盈余公積金累計額達到注冊資本50%不再提取，村股份經濟合作社提取公益公積金的方法可以參照執行；至于提取應付福利費比例同樣存在制度設計的欠缺。制度只是規定福利費的使用必須堅持先提后用的原則，嚴格限制在提取的限額內，不準超支，在實務中往往相反，先用后提，無方案，無報批，亂開亂支現象屢見不鮮。工商企業提取福利費的比例一般為應付工資總額的14%，實務中不能按照應付干部工資總額作為提取基數生搬硬套，村股份經濟合作社可以按照未分配收益的14%比例作為限定額進行財務控制。外來投資分配比例一般依照外來投資的資本總額、合同約定和當年的收益情況。村股份經濟合作社簽訂經濟合同時合同約定股息一般由三種形式，一是以收益為基數固定比例股利支付，二是固定股息支付方式，三是固定比例股利加額外股息方式。本例采取的是第一種方法；最后向成員分配是村股份經濟合作社收益分配的重點，因產權制度改革的初衷是讓成員獲得更多的財產性收入，村股份經濟合作社向成員分配將會占比很大。本例并沒有按照收益的固定比例進行分配，而是以剩余可分配盈余為計提基數，按占股比例進行分配，因成員股占股比例為70%，村委會占股30%，按此比例分配比較合理。