淺論稅務會計在火電企業中的重要性

劉書志 付晶超

[摘? ? 要] 隨著我國稅收制度的不斷改革、更新、完善，稅收在經濟發展中的杠桿作用越來越明顯。火電企業多數屬于國有企業，依法納稅是國有企業應盡的義務。國有企業的納稅情況一直被稅務機關重視和關注。火電企業在市場經濟中是獨立的法人主體，盈利是其持續經營并存活在市場中的重要條件。既要對國家履行義務，又要在稅法的范圍內保護自身的利益，這就需要既懂財務知識又熟悉稅收法律、規章的會計（簡稱稅務會計）依法合理、合規納稅。文章通過對稅務會計和火電企業稅務管理現狀的簡單介紹，分析財務會計和稅務會計的關系，簡單論述火電企業設立稅務會計的重要性，以引起火電企業管理層對稅務會計的重視。

[關鍵詞] 火電企業;稅務會計;重要性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 03. 005

[中圖分類號] F275;F234.3? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）03- 0014- 02

1? ? ? 稅務會計的概述

所謂稅務會計，是以稅收法律、法規、規章為準繩，運用會計學的理論和方法，對企業（納稅人）的各項涉稅活動（包括稅款的形成和計算，申報納稅和稅款繳納等）所引發的資金活動進行連續、系統、全面、綜合地反映和監督的專項會計。稅務會計是在財務會計形成與發展的過程中逐步產生和發展起來的。目前在西方許多發達國家，稅務會計已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系。

2? ? ? 財務會計與稅務會計關系

在企業會計中，稅務會計和財務會計是兩個非常重要的方面，稅務會計的主要工作內容是納稅申報工作，而財務會計是確認企業已經發生的經濟業務，并對其進行計量和記錄，二者既有區別又有聯系。區別主要體現在核算依據不同，財務會計依據《企業會計準則》，對企業生產經營活動的過程與生產經營活動的成果，進行連續、系統、全面、綜合地記錄、核算與監督;稅務會計是以各項稅法及規章（比如：《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等）為依據，在財務報表和賬面基礎上進行納稅核算、納稅調整、納稅申報、稅款繳納。在企業（事業單位除外）中，會計是按權責發生制核算，而稅法對費用的扣除傾向于收付實現制，例如：財務會計依《企業會計準則》確認一項資產減值準備，而《中華人民共和國企業所得稅法》規定資產實際處置時，才能確認資產損失。二者的聯系體現在稅務會計的數據、資料來源于財務報表、總賬、明細賬、記賬憑證和后附的原始單據。總體來說，財務會計是稅務會計的基礎，稅務會計是財務會計、國家稅法高度發展的產物。企業日常發生的每一筆業務都影響稅基的大小，每繳納一筆稅款都要反映在財務賬面上。隨著我國市場經濟與全球經濟接軌，“一帶一路”建設的發展要求，稅務會計的重要性日漸凸顯。

3? ? ? 火電企業稅務管理現狀

長期以來，火電企業重生產輕管理，財務管理重預算管理、資金管理、資產管理，忽視稅務管理，埋下嚴重的稅收隱患。首先，多數火電企業財務部門沒有單獨設置稅務會計（稅務管理）崗位，只是由其他會計兼職辦稅員，負責納稅申報、繳納相關工作。第二，稅法知識缺乏，更新不及時。火電企業財務部門人員基本上是學會計專業的，較少涉及稅法知識或雖有涉及但量較少、更新不及時;而稅收法規每年都有修正、更新、發布、廢止。第三，重業務表面，輕業務實質。火電企業財務人員多數認為銷售電力、熱力、熱水才屬于收入，應該交稅;而抵賬是用固定資產付款，沒有資金往來，從會計準則角度講不應該在賬面上確認銷售收入。但從稅法角度視同銷售處理，應該繳納相關稅費。第四，領導對稅務管理不夠重視。火電企業多數為國有企業，國有企業為國家納稅是應盡義務，很少進行稅收籌劃，較少利用稅收優惠政策為企業增收。忽視國有企業也是獨立法人，要承擔社會責任。不少火電企業還是上市公司，還要對社會上的股東負責，經營好企業，有好的收益，才能保證股東權益最大化。第五，對稅法宣講不夠或僅流于形式。財務部負責人要帶頭學習稅法、普及稅法，現實中，財務部負責人對稅法的理解僅僅停留在他們年輕時候的記憶，更談不上普及現行稅法相關規定。有些火電企業財務部負責人為響應集團公司的號召，在社會上報班培訓，但自己很少去甚至不去參加，派辦稅人員去參加，不以身作則，流于形式。

4? ? ? 稅務會計在火電企業中的重要性

4.1? ?調整《企業會計準則》與稅收法規之間的差異

稅務會計與財務會計同屬于企業會計學科范疇，兩者相互補充，相互配合，共同對企業的生產經營活動進行核算與監督。隨著我國稅收法規、會計準則改革的逐步深入，二者之間計量的依據不同，產生一些的納稅調整事項。例如，企業將自產的貨物用于職工福利，由于商品用于企業員工，一般企業財務會計只按成本價轉出，不做銷售收入或雖做銷售收入也是收入與成本相等。但是，根據《增值稅暫行條例實施細則》和《企業所得稅法實施條例》相關規定：企業以自產產品用于職工福利，一方面屬于增值稅稅法所規定的用于個人消費需在增值稅上按視同銷售貨物的情況;另一方面是因不屬于企業所得稅法所規定的內部處置資產，而需在企業所得稅上按視同銷售情況處理。單價按公允價值確定收入。所謂公允價值即同期同類產品有對外銷售單價的按此單價確定，沒有同期同類對外銷售單價的按同類產品市場價格確定。稅務會計應按公允價值確認收入并計提應交稅費—應交增值稅（銷項稅），同時按實際費用發生額結轉相關成本。像上述需要納稅調整的業務很多，只是企業不知道稅法的相關規定而忽略調整導致被稅務機關處罰。比如，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、資產、勞務用于捐贈、償債、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途的，應視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。當《企業會計準則》與稅收法規之間有差異的時候，需要稅務會計按稅法規定進行調整后進行申報納稅。

4.2? ?解決稅收征納過程中的爭議

企業在履行納稅義務的過程中，對某一納稅事項有時會和稅務機關工作人員就稅基的確認、稅率的選擇，稅款的繳納等納稅實體問題發生爭議。由于征納雙方對稅法的理解存在差異等原因，稅收征管部門往往會選擇有利于自身利益的征收方式，這樣雙方就發生了稅收爭議。一旦發生爭議后，雖然可以通過稅務行政復議或向法院訴訟來解決稅收爭議，但程序復雜、耗費精力，且時效性差。稅務會計熟悉稅法相關規定，能更好地與稅務專管員溝通，就雙方爭議的問題充分交換意見并達成共識，既維護了國家利益又保護了企業的合法權益。

4.3? ?火電企業進行稅收籌劃的需要

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、規章的情況下，企業為實現企業價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托代理人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。稅收作為火電企業的剛性支出之一，對企業的經濟利益有著直接影響，而稅收籌劃能增強企業的經濟效益，降低納稅成本。稅務會計從財務會計分離后，有時間針對火電企業的經營情況，學習有針對性的相關稅收法規，充分利用相關稅收優惠政策，為火電企業節約稅費。例如，企業在不同的發展時期需要選擇不同的籌資方式，當企業的盈利水平超過銀行貸款利率的情況，通過銀行等金融機構融資，支付的利息可以稅前扣除，這樣就增加了企業的凈利潤;發揮財務的杠桿作用，當企業的盈利水平低于銀行貸款利率時，企業可通過發行股票或吸引直接投資者投資進行融資，財務風險較小。因此，需要完善稅務籌劃工作，給予其高度重視，讓火電企業獲得更多的稅收福利。

4.4? ?納稅申報工作的需要

納稅申報是指納稅人按照稅法規定的期限和內容向主管稅務機關提交有關納稅申報表和稅務機關需要納稅人報送的其他納稅資料，是納稅人履行納稅義務、承擔法律責任的主要依據，是稅務機關稅收管理信息的主要來源和稅務管理的一項重要制度。《中華人民共和國稅收征收管理法》規定：納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報的，或者扣繳義務人、代征人未按照規定的期限向國家稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，由國家稅務機關責令限期改正，可以處以二千元以下的罰款;逾期不改正的，可以處以二千元以上一萬元以下的罰款。納稅申報工作的工作量也是非常的大，需要填報很多稅務報表，而且報表之間的鉤稽關系非常嚴謹，以國家稅務總局關于發布《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》公布的報表就有73張報表，有些報表可以從財務年報或財務賬面上直接取數，有些報表上的數據需要計算、分析、調整后填列。日常報稅工作還包括增值稅、城市建設維護稅、教育費附加和地方教育費附加、印花稅、房產稅、土地使用稅、個人所得稅等各項稅費的填列與申報以及稅務機關各項臨時報表的保送。2018年7月20日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《國稅地稅征管體制改革方案》，文件正式明確從2019年1月1日起，將基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務部門統一征收。這項規定又增加了稅務會計2019年及以后的工作量。火電企業設立稅務會計，配備專業素質較高的財務人員，使其從繁忙的財務會計工作中解脫出來，精心研究稅收法律、法規、規章，及時、準確地計算繳納稅款，這樣就可以使火電企業較好地履行納稅義務，避免不必要的滯納金和稅收罰款。納稅申報工作日漸繁重，兼職的辦稅人員已無法勝任。

5? ? ? 結? ? 語

電力市場逐步開放，民營企業也可以進入電力市場。未來電力市場競爭不光是在國有五大發電集團之間，還體現在國有與民營之間、國有與外資之間，市場競爭會愈演愈烈。稅收籌劃將引起火電企業管理層的重視，稅務會計與財務會計分離是必然趨勢。稅務會計在當今的法治社會中，越來越重要;在火電企業經營活動中將發揮更重要的作用。

主要參考文獻

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