論新《政府會計制度》下非流動資產的會計處理變化及對策

于 歡

一、引言

為了順應國家經濟發展所需，滿足現行行政事業單位財務管理要求，財政部根據當前我國實際國情制定并頒布了新《行政事業單位政府會計制度》，且規定自2019年1 月1 日起在全國各地區行政事業單位內部全面施行。事業單位按照新政府會計制度規定對其相關財務活動進行相應的會計核算，同時出具預算會計報表和財務報表，全面提高行政事業單位的會計信息質量，提升行政事業單位的預算管理和財務管理整體水平。與此同時，國家出臺并實施的新政府會計制度對事業單位經營過程中所涉及的長期股權投資、固定資產以及無形資產等非流動資產會計處理也進行詳細的優化和完善，加強行政事業單位會計業務環節管理，提高固定資產、無形資產以及長期股權投資，保證國有資產安全性，避免國有資產發生不必要的流失。新政府會計制度的全面實施與開展，不但繼承了行政事業單位原有的會計處理優秀經驗，同時還能夠如實反映出目前我國各行政事業單位的會計改革方向和發展目標，對推動國家經濟和行政事業單位會計處理發展起到重要的作用。

二、新政府會計制度的非流動資產會計處理變化

（一）長期股權投資會計處理

傳統的政府會計制度忽視了對長期股權投資的明確和規定，其并未對行政事業單位涉及到的具體投資內容進行合理化分析，所獲取的投資收益監管力度極其低下，容易造成行政事業單位小金庫的滋生。然而，新政府會計制度借鑒企業會計長期股權投資處理方式，通過權責發生制原則，根據行政事業單位實際情況對其長期股權投資所獲收益進行會計處理，從而切實反映行政事業單位的財務狀況和經營情況。

比如：我國某行政事業單位下設2 家企業，且均以貨幣形式出資，其投資總額合計金額為120 萬元。以往會計制度下的長期股權投資會計處理如下：

借：長期股權投資—甲公司70 萬元

—乙公司 50 萬元

貸：銀行存款 120 萬元

借：事業基金120 萬元

貸：非流動資產基金—長期股權投資—甲公司

70 萬元

—乙公司

50 萬元

而在新行政事業單位會計制度下，對行政事業單位長期股權投資收益賬務處理進行了新的明確和規定。某行政事業單位在進行投資時的會計處理如下：

借：長期股權投資—甲公司 70 萬元

—乙公司 50 萬元

貸：銀行存款 120 萬元當某行政事業單位資金投資獲取相應收益時的會計處理如下：

借：銀行存款 40 萬元

貸：投資收益—甲公司 25 萬元

—乙公司 15 萬元

反之，當某行政事業單位資金投資虧損時的會計處理如下：

借：投資收益—甲公司 25 萬元

—乙公司 15 萬元

貸：長期股權投資—損益調整 40 萬元

目前新政府會計制度下的行政事業單位長期股權投資處理同企業的處理極其相似，這樣不但能夠如實反映出行政事業單位的投資收益情況，同時還能夠確保國家國有資產的完整性，并符合權責發生制原則的具體要求。

（二）固定資產會計處理

傳統的行政事業單位會計制度中，固定資產標準主要用于反應在計算和記錄方面，而對固定資產的確認和披露方面所涉及的內容較少。而新政府會計制度中，對行政事業單位固定資產計算、確認以及披露等內容進行了相應的明確和規范，并使得不同行政事業單位固定資產處理具有一定的可比性，固定資產會計處理更加具體化、有效化。與此同時，新行政事業單位會計制度主要以權責發生制為主，對固定資產折舊進行了統一的規定，即所計提固定資產折舊額納入到當期資產成本之中，從而反應出固定資產的真實價值，為會計核算工作開展提供準確、有效的數據信息。比如：某行政事業單位購置影視設備一臺（無需安裝），該設備合計價款為12 萬元，該款項全部由國家財政撥款支出。以往事業單位會計制度下的固定資產處理如下：

借：固定資產—一般設備 12 萬元

貸：非流動資產—固定資產 12 萬元

借：事業單位支出—財政撥款12 萬元

貸：銀行存款 12 萬元

其會計處理并未對該固定資產計提折舊。

而新會計制度下的固定資產，主要以權責發生制原則為主，事業單位購置設備時的會計處理如下：

借：固定資產—一般設備 12 萬元

貸：銀行存款 12 萬元

并按新制度該設備折舊年限為5 年，不提殘值，根據平均年限法，該設備每月計提折舊額為2000 元：

借：業務活動費用 2000 元

貸：固定資產—累計折舊 2000 元

新行政事業單位會計制度下的固定資產處理同企業處理較為相似，其能夠準確反映出行政事業單位的固定資產價值，更加符合配比原則的要求。

（三）無形資產會計處理

傳統的行政事業單位會計制度中并未對無形資產攤銷進行明確界定，其攤銷處理較為模糊。而新的政府會計制度，首先，對事業單位無形資產概念進行了明確，即事業單位所購入硬件存在不可或缺軟件時，該軟件應納入到無形資產科目進行會計處理，不在采用直接列支的方式，這樣有易于軟件的后期維護和管理，同時也弱化了事業單位資本性支出對當期損益所造成的影響，取得無形資產時的會計處理為：借記無形資產，貸記非流動資產基金—無形資產；其次，新政府會計制度為無形資產科目設置了備抵調整賬戶，即累計攤銷科目，更有利于對行政事業單位無形資產的管理和避免國有無形資產的不必要流失，在計提無形資產攤銷時的會計處理為：借記非流動資產基金—無形資產，貸記累計攤銷；再次，新政府制度細化了無形資產核算規則，通過對無形資產的受益年限和有效年限來判定其攤銷年限，并規定難以明確年限時，其攤銷其不得少于10 年；最后，新政府制度提出了對無形資產后續支出的管理，允許其后續支出納入到無形資產賬面價值之中，有利于實現行政事業單位無形資產的保值或增值。

三、新政府會計制度下提升非流動資產管理相關對策

（一）提升會計工作人員專業素質水平

新政府會計制度的制定與實施，對我國各地方行政事業單位會計工作人員能力有了新的要求。首先，各行政事業單位應根據新政府會計制度要求，結合自身實際經營與管理情況，對當前事業單位的非流動資產賬務處理和管理進行適當調整，滿足國家對其賬務處理的要求；其次，根據國家出臺的相關政府會計政策和制度，定期集中組織開展事業單位會計工作人員專業知識培訓與操作指導，擴大知識培訓相關內容，注重培訓的連貫性和針對性，提高事業單位會計工作人員的學習積極性和主動性；最后，通過新政府會計制度要求，增強事業單位會計工作人員對長期股權投資、固定資產以及無形資產等非流動資產會計處理關注度，提高非流動資產管理意識和核算能力，確保非流動資產完整性。

（二）適時調整非流動資產相關會計處理

為迎接新政府會計制度，各地方事業單位應根據自身實際情況來及時調整和選擇核算方式，并對現有長期股權投資、固定資產以及無形資產科目內容進行梳理和調節，滿足新政府會計制度要求。按制度規定要求對事業單位購置的固定資產和無形資產實際金額進行明確，并根據其應用年限來計提相應的折舊或進行攤銷，從而如實反映出固定資產或無形資產的實際經濟價值，提高固定資產或無形資產核算的準確性。同時，按照新制度核算方式，根據權益法規定及時調整事業單位長期股權投資賬面余額，進而如實反映投資損益狀況，提升國有資產價值。

四、結束語

綜上所述，在新經濟形勢發展背景下，高效的行政事業單位會計準則是推動事業單位全面發展和提升事業單位服務質量的重要保障。政府會計主體的會計核算方式隨之發生較大的變化，長期股權投資、固定資產以及無形資產相關會計準則在確認、計量、記錄以及稅務處理等環節都發生了變化，這從根本上明顯加劇了現有事業單位會計工作人員的工作難度和工作量。這也就是說，在新政府會計制度實施條件下，各地方行政事業單位會計工作人員的專業能力和操作水平應有所提升和改善，從而滿足事業單位長期股權投資、固定資產以及無形資產的會計處理工作所需。