全面質(zhì)量管理對會計信息質(zhì)量管理的啟示

秦 杰 張子杰

會計信息產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)濟活動，是企業(yè)管理實施的現(xiàn)實反映，揭示財產(chǎn)經(jīng)營管理者受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況，同時會計信息又是企業(yè)管理預(yù)測決策的依據(jù)。會計信息質(zhì)量的高低直接影響企業(yè)決策的科學(xué)性合理性，進而影響企業(yè)的健康發(fā)展。由此可見，質(zhì)量是會計信息的生命線，我們必須高度重視會計信息的質(zhì)量管理。然而，2016 年7月8 日，因欺詐發(fā)行和重大信息披露違法，證監(jiān)會對欣泰電氣啟動強制退市程序，并宣布暫停上市后不得恢復(fù)上市。2014 年8 月，步森股份披露了重組對象康華農(nóng)業(yè)2011 年至2014 年4 月30 日期間主要財務(wù)數(shù)據(jù)，康華農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和營業(yè)收入存在虛假記載，步森股份因此收到了中國證監(jiān)會《行政處罰決定書》。可見，當(dāng)前我國的會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀不容樂觀。

一、會計信息質(zhì)量管理的現(xiàn)狀

1.會計信息失真。梳理財政部公布的數(shù)次會計信息質(zhì)量檢查公告，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)存在會計基礎(chǔ)的規(guī)范性不足，會計賬簿設(shè)置不規(guī)范，甚至有些企業(yè)存在會計違規(guī)違紀(jì)行為，例如，山西潞安環(huán)保能源開發(fā)股份有限公司2016 年合并報表抵銷不充分造成少計管理費用8,578.28 萬元、多計營業(yè)成本8,171.28 萬元、多計存貨407 萬元。會計基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)會計行為違規(guī)，則無法保證會計信息的客觀真實，違背會計信息質(zhì)量的可靠性原則，造成會計信息失真。

2.內(nèi)部控制不嚴(yán)。內(nèi)部控制是企業(yè)實現(xiàn)會計信息高質(zhì)量的保證，會計信息產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部的各個工作環(huán)節(jié)當(dāng)中，內(nèi)部控制的有效程度必然會影響到會計信息質(zhì)量的高低。有些企業(yè)內(nèi)控制度不健全，組織機構(gòu)設(shè)置混亂，各部門之間職責(zé)不明確；有些企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，或者是內(nèi)控機制設(shè)計不科學(xué)，無法真正實現(xiàn)內(nèi)部牽制。

3.人員素質(zhì)不高。一方面，會計人員的“質(zhì)量”意識不強，沒有認(rèn)識到自身工作可能會對會計信息質(zhì)量造成的影響，這就很難保證會計信息的可靠性。同時，有些財務(wù)人員不能與時俱進，缺乏收集、篩選、加工數(shù)據(jù)的能力，不擅長利用現(xiàn)代技術(shù)，無法保證會計信息的相關(guān)性，不能提供給使用者與決策有關(guān)的會計信息。另一方面，單位主管人員的職業(yè)素質(zhì)不高，可能為了經(jīng)營業(yè)績，指使會計人員“完善”財務(wù)信息，而在單位內(nèi)部會計人員的獨立性不高，容易受到主管人員的影響，這就會降低會計信息質(zhì)量。

二、全面質(zhì)量管理理論概述

美國的費根鮑姆在1961 年提出了全面質(zhì)量管理的概念，在其發(fā)展過程中概念和內(nèi)容得到了極大的豐富，對于當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營管理與實踐，以及對產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量管理理念提升具有重要意義。

全面質(zhì)量管理強調(diào)一個組織的管理工作應(yīng)該圍繞保障產(chǎn)品的質(zhì)量而展開，從傳統(tǒng)的“管結(jié)果”轉(zhuǎn)移到了“管因素”、“管過程”，研究整個企業(yè)的運作過程中會對最終產(chǎn)品造成影響的因素，然后對這些因素實施系統(tǒng)性的管理，同時也強調(diào)各部門協(xié)同運作。

全面質(zhì)量管理遵循PDCA 即計劃—執(zhí)行—檢查—行動的管理程序，美國質(zhì)量管理專家戴明對PDCA 循環(huán)進行深入研究，將其發(fā)展成為一套持續(xù)改進、不斷學(xué)習(xí)的循環(huán)管理步驟。PDCA 既適用于宏觀的質(zhì)量管理項目，也適用于每個職能部門、每個車間甚至每位員工，在具體實施管理工作的時候都可以采取該循環(huán)，各項目標(biāo)得到分解落實，以提高效率。PDCA 的四個階段不斷滾動循環(huán)，每完成一次都會有部分問題得到解決，形成新的經(jīng)驗積累，同時也會發(fā)現(xiàn)一些問題，從而制定新的質(zhì)量目標(biāo)，最終整體的質(zhì)量水平得到提高。

三、全面質(zhì)量管理對會計信息質(zhì)量管理的啟示

1.增強服務(wù)意識。全面質(zhì)量管理的核心思想之一就是“為顧客著想”，顧客是產(chǎn)品或者服務(wù)質(zhì)量的最終評判者，顧客的滿意應(yīng)該是全面質(zhì)量管理工作的出發(fā)點和落腳點。進行會計信息質(zhì)量管理的目的就是為了提供給會計信息使用者高質(zhì)量的、有助于決策的會計信息，本質(zhì)是為會計信息使用者服務(wù)。會計人員要樹立“為顧客服務(wù)”的意識，提高數(shù)據(jù)搜集、篩選和加工的能力，篩選與信息使用者決策有關(guān)的數(shù)據(jù)，過濾剔除干擾使用者決策的數(shù)據(jù)。

2.倡導(dǎo)全員參與。系統(tǒng)性的管理思想是全面質(zhì)量管理思想的核心觀點，在推行全面質(zhì)量管理的企業(yè)中，每位員工都需要具備系統(tǒng)性的管理思想。會計信息的全面質(zhì)量管理，其目的是保證會計信息的質(zhì)量，其具體的管理活動涉及不同層次、不同類型的部門。會計信息最終是以財務(wù)報告的形式呈現(xiàn)出來，它的產(chǎn)生要經(jīng)歷多個部門，包括采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)部門以及財務(wù)部門，每一個環(huán)節(jié)都有可能對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響，因此就需要所有參與的工作人員都要有“質(zhì)量”意識、“系統(tǒng)性”思維，要從自己的工作崗位出發(fā)，思考自身工作與最終的會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系，確定對會計信息質(zhì)量造成影響的具體工作事項，對工作質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)。

3.注重全過程控制。傳統(tǒng)的會計信息質(zhì)量控制往往只著眼于財務(wù)部門的會計報告生成環(huán)節(jié)，而會計信息生成的背后涵蓋了一系列的活動，是一個包括物資采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、成品銷售、賬務(wù)處理等完整的過程，其中任何一個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的信息存在缺陷，都有可能給其他環(huán)節(jié)信息的生成造成影響并且直接反映到會計信息質(zhì)量當(dāng)中。同時，要借鑒全面質(zhì)量管理思想中的PDCA 工作循環(huán)，四個階段不斷地滾動循環(huán)，不斷改進提高。

四、對會計信息實施全面質(zhì)量管理的配套措施

1.完善會計信息質(zhì)量評價。借鑒PDCA 循環(huán)的做法，重視檢查階段的評價工作。首先，要完善會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是實施會計信息質(zhì)量控制的依據(jù)。各單位可結(jié)合本單位實際，對具體會計信息類別進行細(xì)化完善，使其更加具體可量化。再次，組織質(zhì)量評價，要合理確定評價指標(biāo)的權(quán)重，若存在偏差要進行科學(xué)分析，從內(nèi)因上找出造成偏差的原因，以便盡快制定調(diào)整措施，確保得到高質(zhì)量的會計信息。

2.強化企業(yè)內(nèi)部控制。全面質(zhì)量管理理論強調(diào)“預(yù)防為主”，需要的是防患于未然的管理思想，因此要強化企業(yè)的內(nèi)部控制，從形成會計信息質(zhì)量的各個環(huán)節(jié)入手，加強控制以有效提高會計信息質(zhì)量。要確保企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性，明確崗位職責(zé)，做到不相容崗位分離。要真正發(fā)揮獨立董事和監(jiān)事會的作用，增強獨立董事和監(jiān)事會的獨立性。要重視企業(yè)內(nèi)部審計的作用，通過內(nèi)部檢查，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理存在的問題，糾正偏差，促進會計信息質(zhì)量的提高。

3.加強隊伍建設(shè)。全面質(zhì)量管理十分重視人的作用，需要每位工作人員掌握企業(yè)的會計信息質(zhì)量目標(biāo)并熟悉自己的工作職責(zé)。要通過培訓(xùn)和教育，提高會計人員以及單位主管人員重視質(zhì)量的“質(zhì)量”意識和“不做假賬”的職業(yè)道德素養(yǎng)。要引導(dǎo)會計人員通過不斷自身學(xué)習(xí)，以掌握篩選、分析數(shù)據(jù)的能力，使其通過加工數(shù)據(jù)得到可用性強、有助于使用者決策的會計信息。同時，也要重視現(xiàn)代化的技術(shù)手段，將先進的會計技術(shù)引入到會計信息質(zhì)量管理當(dāng)中，提高會計人員的工作質(zhì)量。