竣工結算審計工作的主要問題分析與對策

焦江藝

湖州南潯城市投資發展集團有限公司 浙江 湖州 313009

1、前言

近年來，全國各地的建設項目蓬勃發展。從使用資金成本監測項目支出的角度出發，有必要對項目的結算進行全面審查，以防止審計過程中出現漏洞。但是，在實際工作中，如果做好以下幾點，有利于優化項目建設的全過程，提高項目建設的經濟效益。

2、送審資料的完整性和規范性待提高

作為一家區級建設單位，目前我單位項目類別多樣，送審金額大小不一，數量繁多，導致送審工作繁雜，以我單位2018年送審工程為例，送審金額500萬元以下的有205個項目，其中送審金額50萬以下項目就有137個，零星工程很多且資料不規范者居多。送審金額500萬以上（包括500萬）有59個項目，其中送審金額超5000萬項目3個。工程項目數量居多，且大小不一，從資料管理上來說工作量巨大。“送審資料”即經工程管理部門收集、確認、簽署審核意見的各類建設投資活動信息的書面資料，是審計證據的重要來源，是實時、完整記錄建設工程運行過程中所有業務活動的一個載體。只有通過這個載體，審計才能在事后控制中對已完成的建設工程各主要階段以及重要環節進行客觀的檢查與評價。送審資料必須完整、規范、真實可靠、合法充分，這樣才能確保審計的效率及投資控制的效果。一般送審資料包括如下：

2.1 前期文件：

（1）項目立項文件

2.2 合同文件：

（1）施工合同及附件、協議書、補充協議

（2）中標通知書

（3）招標文件及招標工程量清單、

（4）招標答疑紀要

（5）投標文件商務標

（6）投標文件技術標

2.3 原始資料

（1）質勘察報告

（2）原始地貌標高測量記錄、施工后甲方委托的第三方測繪報告

（3）圖紙會審紀錄

（4）開工及竣工報告

（5）交工驗收記錄或竣工驗收證書等。

2.4 技術資料

（1）施工圖

（2）承包方、發包方、監理方按規定簽字認可的竣工圖紙

（3）經審定的施工組織設計、施工方案或專項施工方案

（4）隱蔽工程驗收記錄

（5）基礎工程打樁記錄、安裝工程調試記錄、質檢資料及報告

2.5 造價資料

（1）承包人編制的結算書

（2）工程量計算書

（3）用于工程的材料、設備選用通知單

（4）材料設備單價審批表

（5）設計變更單、工程聯系單

（6）現場簽證單

（7）與工程結算有關的“發包方通知、指令、會議紀要、往來函件、工程洽商記錄等”。

對策：針對以上送審項目種類多，資料繁雜，我單位采取了資料在送審前，負責送審的部門向工程管理部門每人抄送一份送審資料清單，如工程管理部門通過參照清單，符合送審資料清單要求的即可送審，不符合送審資料清單要求的及時收集補充資料。接收送審資料的工作人員也可采用“預審核”環節，對送審資料進行預審核，主要對送審資料的完整性和有效性進行檢查，為后續項目審理奠定基礎。也可根據項目的不同類別，比如：市政、橋梁、交通、房建、綠化改造、設備安裝等建立不同的電子檔案管理。送審項目電子資料的收集也很必要。比如：商務標、結算文本需有品茗版本，施工圖、竣工圖須有CAD 版本，這樣對以后審計效率的提高有所幫助。

3、審計證據管理收集過程費力耗力，如何解決

建設工程竣工結算審計的基礎方法是以書面的送審資料（包括一些電子影像資料）為主要依據，輔以對現場的查勘、測量、驗證以及審計過程中的對賬、校驗等相關工作。在對項目審計實施的過程中，由于當初送審資料的不齊全或者不規范而影響到了項目結算的金額，工程管理部門或者施工方往往會提出進一步補充資料的需求；審計部門也會要求工程管理部門對某些約定俗成、含糊不清的表達事項再作補充說明。比如：一些工程聯系單上，建設單位在簽署意見上往往以“最終以審計為準”為結束語或者單獨簽署這一句，存在含糊不清的說辭。在審計實施的過程中，就會產生一些針對這些表述不清的書面資料，比如：“工程量確認單”、“工程結算審核查詢單”、“工程造價咨詢報告征求意見函”等，在協調審計的過程中，也會隨之形成各類審計的通知、工作聯系函等文本資料。

為了能實現以上大量繁雜的審計依據的準確性、快速傳遞以及妥善保管，如果缺乏科學有序的流程管理，將會導致各類審計證據資料丟失、遺失、時效性不夠等各種事故發生，從而對審計工作的準確性、效率上產生很大的影響。

對策：一可在工程施工中進行事中控制，注意審計時效性，在實際工作中，工程送審往往在工程竣工結算且資料完整的情況下送審，送審時間的滯后，常常帶來施工現場已看不到，或者施工管理人員更替變動等，常常使審計證據缺失，補充資料不及時等導致審計周期拉長。為了減少以上問題，在施工過程中，對于每個施工階段的工程資料都有專人收集、整理、復核，其中復核這個過程，要具備時效性，比如設計變更的順序、聯系單的時效性、會議紀要的完善性、工程量簽證單真實性等，要及時去工程現場或者與工程管理部門溝通，保證工程施工資料的真實性、時效性、及時保存施工過程中的一些影像資料來減少施工過程中審計證據的缺失。

二在工程竣工后，采用事后控制的方法，實行相互交叉審核機制。為了提高審計結論的準確性，竣工結算在出具最終審計稿前由不同審計單位對該項目的審計稿進行復核，或者由甲方的專門負責審計方面的人員進行審計復核，如果復核出來誤差在百分之幾以內（具體由審計局與建設單位考量商定），可有獎罰制度。例如對于復核下來無誤差的審計單位給予獎金獎勵。對于復核下來誤差超過一定范圍的審計單位，予以取消審計資格等懲罰措施，來控制審計單位的結算審計準確度。

4、審計裁量權不易制約，如何控制

在建設工程竣工結算審計過程中，審計人員在審計任務的順序安排上、審計時間的安排上、審計人員與施工方、協審人員的溝通上以及工程造價的專業判斷等方面，都具有一定自由的裁量權。這個裁量權的運作空間與范圍，很大程度上取決于審計人員的專業素養和職業道德以及對自由裁量的掌控程度。

對策：對此，審計部門需要建立相應的制度、規則以及程序來約束審計人員。如果此處存在漏洞，就會給個別審計人員可趁之機，利用自由裁量權和主觀隨意性的審計行為，謀取不正當利益，為工程竣工結算審計帶來不公平不合理的審計結果，也會直接影響建設單位的投資效益。

一可以利用將審計結果讓不同審計單位交叉復核的方法，起到相互制約相互監督的作用，讓審計單位彼此之間的自由裁量度在一定的限制內。

二可以通過聘請專業素養良好的外部專家，如工程審計的任務越來越重，而內部審計人員又不具備這些領域的專業知識，可通過聘請外部專家提供工程審計專業服務。建設單位或者審計部門對專家的獨立性、客觀性、專業性等方面進行監督管理，外部專家受到職業道德的約束，以誠信謹慎的態度履行工作職責，并對其工作負責。

結束語：

因此要做好結算審計工作，不是從工程竣工，資料送審開始的，而是貫穿整個工程施工過程，需要在各個不同的環節，把握不同的要點，從開始的工程施工資料收集、整理到后期的編制，以及審計人員的專業水平、職業道德等都會對結算審計造成一定的影響，所以從不同要點中找到突破口加以控制，讓結算審計效率提高，盡可能的公平公正，使建設單位資產效益最大化，使建設資金發揮到最大的實處。