我國個人所得稅法扣除制度中家庭保障問題研究

李聰

摘 要：當前從個人所得稅稅制方面來說，費用扣除問題非常重要，它不僅對應納稅的稅額高低起到直接的調節作用而且是國家機關征稅基礎和結構的反應，更體現了一國的宏觀經濟政策和人文關懷。本文首先通過查閱相關文獻資料，深入理解與調查中國原有個人所得稅稅法存在的一些問題，特別是關于專項扣除制度方面的情況，其次以量能課稅原則為依據分析了我國原有個稅制度的不足之處以及新出臺的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》度對原有制度的改革和重要意義，最后結合了中國的實際情況，提出了一些合理性建議。

關鍵詞：個人所得稅法；量能課稅原則；稅收指數化

1 引言

隨著經濟的快速發展，我國原有的個人所得稅法已經不再適應這種發展，費用扣除制度中家庭保障在立法上存在不足，在研究時應當對美國日本這樣的發達國家的研究現狀進行深入學習，對此問題進行深入研究，結合中國的實際情況提出合理化建議。我國個人所得稅法從頒布以來在調節收入分配以及增加財政收入上發揮著積極作用，但隨著經濟的發展，該法在實踐運用中暴露出一系列問題，尤其是在費用扣除制度上，也就是在收入的基礎上扣除取得收入必須的成本費用，扣除維持基本生活的費用以及扣除國家政策鼓勵的特別費用以后，將其剩余額進行計征稅收的制度?？紤]到家庭保障在中國的重要性，本文研究舊個人所得稅法存在的不足之處、新個人所得稅費用專項附加扣除暫行辦法中費用扣除制度的重大改革和現實意義。

2 我國原有個人所得稅法關于扣除制度存在的問題

當下居民的整體消費水平在提升，但國家提供的個人所得稅中扣除制度并沒有跟上居民的支出水平，使得很多人背負沉重的經濟負擔尤其是中年人，生活壓力進一步加大。下面就來具體描述一下我國原有個人所得稅法扣除制度中存在的問題：

2.1 扣除制度范圍過窄且沒有合理的調整機制

根據這么多年個人所得稅在費用扣除制度的規定，不難看出，只涉及了獨生子女醫療和養老中這些部分，扣除范圍十分狹窄。主要沒有能夠充分考慮到納稅主體之間的個體差異，比如健康情況、繼續教育等因素。也沒有將個人放到一個完整的家庭去考慮，比如贍養老人、教育子女和貸款購房等。這些是屬于廣大人民共同的稅收痛點，都強烈期待能夠進行扣除，然而我國原有的個人所得稅法中并沒有涉及。并且在家庭保障方面沒有固定的調整機制以及固定的調整標準，經濟的發展使得扣除制度需要不斷調整，然而對于在具體的什么情況下需要調整、通過怎樣的方式方法進行調整以及調整后會產生怎樣的效果與影響，這些在原有的個人所得稅法中都是沒有具體詳細地規定的，使得該制度并不符合稅法應具備的靈活性與穩定性這兩個性質，從長遠角度和可實施的角度來看，建立固定扣除制度的調整機制具有深遠的意義。

2.2 以個人為課稅單位不能體現真實納稅能力

參照世界各國的個人所得稅制度，發現大多數發達國家都是根據納稅義務人的納稅能力來制定扣除制度的，尤其是考慮到家庭因素，將家庭作為一個整體，跟我國的稅法制度大相徑庭。我國的個人所得稅費用扣除制度是以個人為課稅單位來申報的。一方面，個人所得稅只考慮單個人的收入，不考量該納稅人在日常生活中住房貸款、醫療費用等特殊性的必要消費支出，也不考慮納稅人是否需要撫養子女或者贍養老人。另一方面，在納稅申報時，納稅人的各種收入不存在任何重疊，既不能把所有的收入加起來進行綜合納稅申報，也不能定期申報。納稅人必須根據不同的收入扣除不同的費用，并在不同的納稅期間納稅。個人申報既不能反映納稅人家庭的稅收能力，也不能衡量個人的真實納稅能力。個人家庭情況差異大加上總是滯后于經濟的個人所得稅費用扣除制度，損害了一部分納稅人的利益，加重了他們的稅收負擔，尤其是工薪階層，他們作為國家發展的中堅力量，尤為艱難，因此，非常需要科學合理的費用扣除制度，尤其是完善家庭保障這部分。

3 《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》的改革之處和重要意義

3.1 從個人為單位改為以家庭為單位，對家庭生活保障有重要意義

過去我國的個人所得稅稅收制度對于專項附加扣除方面是沒有規定的，計征基礎就是個人收入額度，并未將家庭負擔因素考慮進來，這樣實施起來簡單易操作，但對于個人所能承受的實際稅負并沒有給于應有的考慮。中國自古以來對家庭的觀念就很看重，共同勞動以后慢慢地共同積累一定的財富，然后一起去消費，這是每一個家庭共同的特性，因此，在考慮扣除費用的時候理應考慮家庭，將原有的個人所得稅費用扣除方式改為具有中國特色的家庭聯合扣除機制應該減去家庭生計這部分的費用，這也是因為對于納稅人而言，生計費用是其與家庭人員在社會上生存所必需花費的成本，也是為了納稅人作為勞動力需要付出的成本。加上，因為納稅人的收入常常不僅僅是滿足自身生存的需要，有的時候還要贍養老人、撫養小孩等等，所以在考慮生計扣除的時候就應當充分考慮到每個家庭成員的基本開支。因此，即便兩個收入相同的人，也應當去看他的婚姻狀況、家庭中有無子女以及子女的人數、有無需要贍養的老人及其人數，這些或多或少都會影響一個人的納稅能力，因此應該將家庭這個概念引入到專項扣除中。

3.2 從以收入額為計征基礎改為以相對個人相對凈所得額為計征基礎，更符合量能課稅的稅收原則

量能課稅原則是我國稅法的基本原則之一。所謂量能課稅，是根據負擔能力的大小來確定稅收負擔水平。然而值得思考和討論的是何為負擔能力的大小，是應該以收入水平為衡量標準還是以收入減去家庭生活基本開支剩余所得額來衡量？作為廣大納稅主體我們認為應該是后者。因為納稅人一般得先付出一定的成本和費用，也可能存在一定的損失，才能得到一定的收入，另外，這筆收入納稅人還要用來滿足家庭的一些基本需求。為此還需要將納稅人用來滿足家庭生活基本需要的支出和為獲得收入而產生的成本。也就是說費用扣除制度以是個人相對凈所得額為計征基礎。防止征管機關過度征稅。

總體上，對于確保我國公平公正地征收稅款方面來說，量能課稅原則起到了非常重要的作用。因為其并不是由稅負模式決定，也不是由納稅人為國家做出的貢獻程度大小來決定，而是依據納稅人的個人能力大小來征稅。這個能力大小又直接與納稅人的收入掛鉤，適當地考慮家庭因素進行扣除部分費用，真正實現稅收負擔的公平。

3.3 降低了納稅主體的納稅負擔

以一個生活在北京市、稅前收入一萬元、有兩個未成年子女、一個需贍養老人、且有房貸的獨生子女為例，我們來對比一下稅改前后的應納稅額：稅改前，工資10000元，如果按實際收入作為繳費標準，扣除個人應繳社保費用及公積金費用，應納稅額為251.67元，實發工資9365。稅改后，工資10000元，減去1000元子女教育費，減去1000元住房貸款，減去2000元贍養老人費用，應納稅額為18.5元，照比之前稅負減少了233.17元。

3.4 使得我國個人所得稅稅收制度于國際逐漸接軌

縱觀一些發達國家如美國、英國、日本及我國的港澳、臺地區都適用了以家庭為單位的扣除制度，其稅負遠遠低于我國大陸地區，因此從某種程度上講對我國大陸地區有非常重要的參考意義。新的稅制改革對于我國個人所得稅稅收制度的國際接軌具有重要意義。

4 結合實際對完善我國個人所得稅制度的思考以及發展建議

4.1 建立有中國特色的家庭聯合扣除機制

基于我國基本國情，不可能完全摒棄原有的扣除模式，所以可以建立有中國特色的扣除機制，即在原有的扣除標準上加入關于家庭保障方面的列舉扣除。標準扣除額是適用于所有的納稅人的，包括配偶、子女和贍養的老人。列舉扣除額則包括了住房、子女教育、繼續教育、贍養老人、醫療等有關的支出，這些都屬于特別扣除，即根據家庭特殊情況進行扣除。這些費用或多或少影響著納稅人的納稅能力，但分門別類內容比較龐雜，因此就需要申報，提供憑證，再進行扣除。

4.2 配套制度的改革

一是申報制度改革。在申報制度上，提倡建立以家庭申報為主，以個人申報為輔的申報制度。一方面，以家庭為報告單位，即綜合家庭在某一階段獲得的總收入，扣除所有家庭成員的免稅額或其他扣除標準，并將扣除后的剩余余額作為應納稅所得額，計算征收個人所得稅。另一方面就是進一步完善個人申報制度。個人申報就應當將納稅人的納稅意識放在首位，為了監督納稅者更好地申報納稅，建立納稅申報制度，納稅者“自核、自填、自繳”，到年終的時候與綜合申報結合起來，這樣做能使所征稅款更加準確且及時，同時，還需要設計合理有效的申報系統，并將申報方式統一化，爭取科學、有效的申報服務系統，最大化地預防納稅人偷稅漏稅，進而高效地完成稅務申報工作。二是建立個稅稅收指數化制度。稅收指數化是指按照每年消費物價指數的漲落，自動確定應納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。在我國個人所得稅上推行稅收指數化很有必要。

綜上所述，要徹底地讓個人所得稅發揮其自身的調控作用，以最少的費用換取最準確而及時的稅收成果，促進經濟發展以及稅收效率。另一方面，充分依據量能課稅原則，為了實現稅收的公平，應當將稅收的負擔公平地分配給具有不同能力的公民，使得納稅額與其實際經濟負擔能力相適應。除此之外，稅收指數化也是這樣一項有利于納稅人的政策，盡量避免因為通脹帶來的賦稅壓力。

5 結束語

綜上所述，隨著我國經濟的進一步發展，我國原有的個人所得稅法中費用扣除制度在家庭保障方面還存在不足之處，扣除制度范圍過窄且沒有合理的調整機制，課稅單位是個人并不能體現納稅人真實的納稅能力，中國當今社會人民真正的稅收痛處并沒有得到實質性解決。可見原有的個人所得稅法實施制度已經不符合中國的國情了，而2019年即將實施的新的專項扣除制度應運而生，它是時代的產物，也是經濟發展的必然趨勢。本文通過閱讀相關文獻，了解國外的先進做法并結合了中國的實際情況，提出了一些建議，更好的詮釋了量能課稅原則作為費用扣除制度中家庭保障的理論依據，希望能建立有中國特色的家庭聯合扣除機制，并且配套制度也能相應改革。綜上，為了讓個人所得稅法能適應經濟的發展，希望在立法上能持續改進和完善我國的稅收制度，利國利民。

參考文獻

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