共享經濟下的稅收征管問題研究
——以網約車為例

□何曉土

一、共享經濟下稅收征管面臨的問題

(一)納稅主體難以確定。共享經濟模式存在著需求方、供給方和第三方平臺三個主體，但當前沒有對共享經濟商業模式中幾大主體作明確的界定，納稅主體容易存在爭議。稅務登記是稅收征管活動的起點，稅務機關進行稅收監管等工作通常是根據納稅人的稅務登記情況。網約車司機參與交易活動在平臺注冊并進行相應審核即可，并沒有進行稅務登記，從業準入門檻較低，這使得納稅主體難以確定。在未進行相關登記的情況下，稅務機關無法掌握網約車平臺注冊司機的相關情況。

(二)法律法規不完善。法律制度的建設往往存在一定的滯后性。雖然共享經濟在我國的起步較晚，但并不影響其發展速度。在我國雖然網約車交易活動中有關的一些規定或細則陸續出臺，但目前規范完整的適用于共享經濟模式交易的稅收法律法規相關指導文件尚未出臺。例如網約車交易活動中沒有指出私家車主如何納稅，其提供服務產生的收入涉及到的所得稅是自行申報還是通過平臺代扣代繳稅法中也沒有明確規定。稅收在有明確的法律規定的情況下，仍有一些商戶或個人不履行納稅義務，而共享經濟相關法律法規的不規范給一些人空子鉆。沒有明確、具體的相關法律法規指導文件，稅務工作人員、共享經濟從業人員在交易活動中存在困惑，容易導致交易監管不到位，造成國家稅收流失。

(三)數據收集與篩選存在困難。共享經濟在交易過程中產生的海量數據，如何避免侵犯公民隱私權收集數據與篩選出有助于征管工作的數據，去掉一些不必要的收集的數據，存在一定困難。在網約車的整個完整交易過程是在兩個個體之間發生的，通過第三方平臺來完成，其中會產生大量數據，一些數據稅收征管工作并不需要，在海量數據下，篩選工作存在一定困難。而且每個人都是有隱私的，每個人對隱私的理解和劃分范圍也不盡相同。在收集想要的數據要考慮到公民的隱私權，盡量避免侵犯公民隱私權。還有要考慮到權限問題，有的數據不是想獲取就能獲取，需要被批準。因此，在數據收集過程中具有一定的難度。

(四)監管力度不足，稅款流失規模大。以網約車為例，網約車司機中個體從業者分布面積廣、數量多，具有較強的流動性。在現實生活中，出現過乘客在平臺下單后，網約車司機在乘客上車前請求取消訂單進行私下交易的違規操作形式，暴露出共享經濟活動在監管上存在漏洞，易造成了稅源的流失。有的司機通過兼職來提供網約車服務，缺少相關法律約束的情況下，如果遇到納稅意識較弱的納稅人，被動地等待網約車司機主動申報繳納相應稅收，或是等待通過平臺為其代扣代繳個人所得稅，容易導致稅收流失的情況發生。網約車的稅收流失現象比較嚴重，但網約車只是共享經濟其中的一部分，共享經濟涉及到金融、物流、教育等多個行業，隨著共享經濟商業模式的完善，未來涉及行業也將會增加。

二、完善共享經濟下的稅收征管體系建議

(一)明確納稅主體，做好稅務登記。共享經濟模式存在著需求方、供給方和第三方平臺三個主體，供給方與第三方平臺都應成為新的納稅主體，因為在資金的流向上，資金流入供給方與第三方平臺。在共享經濟交易中，稅務登記作為稅收征管的前提，為了稅收征管工作的順利開展，應當做好共享經濟商業模式的稅務登記工作。可以借鑒美國的雇主識別號制度，建議在我國范圍內參與共享經濟交易活動的從業者和共享經濟平臺納入稅務登記的范圍，以便稅務機關明確納稅主體與進行監管。共享經濟從業人員沒有進行稅務登記的話，以完成稅務登記作為從業人員進入平臺的審核門檻。比如網約車從業者進入平臺的審核要求進行稅務登記為前提。

(二)完善共享經濟稅收法律法規。完善相關稅收法律法規，保障共享經濟的穩健發展。我國還沒有構建共享經濟的稅收法律體系，應制定相關稅收法律法規來規范共享經濟的經營活動，明確共享經濟的納稅主體、從業者納稅義務等。如明確網約車交易活動中從業者的納稅義務，在網約車的C2C模式下，網約車兼職司機是未與平臺簽訂合同的勞動關系，其在網約車交易活動中的所得，按個體工商戶的生產、經營所得來計算應納稅額。在B2C模式下，網約車司機應按照工資薪金所得來繳納個人所得稅。

(三)考慮稅收優惠。共享經濟商業模式在我國近年來才興起，但從其未來的發展趨勢與本身所具有的優勢來看，發展前景較大。在稅收征管方面，應考慮征稅多少。征稅過少是對其它行業的不公平，征稅太多，會限制共享經濟行業的發展。共享經濟正在向各個行業滲透，對刺激我國經濟增長將起到一定的推動作用。基于上述因素，應給予相應的稅收優惠等優惠政策來鼓勵共享經濟發展，比如給予網約車平臺公司補貼等形式吸引企業。

(四)加強各部門間的配合，建立信息共享平臺。在稅收征管工作中協調工商、稅務、交通等部門配合，建立大數據交換信息平臺的建立，用數據實現監管，促進稅收遵從。該信息平臺里的數據信息，供各部門查詢與使用，來實現各個部門之間的信息與信用資源共享。這對稅務部門在稅收征管工作中帶來好處，稅務部門在對共享經濟活動進行稅收征管時，可以通過該平臺查找相關信息，進行詳細的分析，規范稅收征管，實現對共享經濟的監督。全國網約車監管信息交互平臺，已由交通運輸部建設并啟用，其為監管新業態提供了技術保障。

(五)加強稅收監管，防范稅收流失。

1.第三方平臺協助稅收征管。第三方平臺在完善共享經濟模式的稅收征管體系中扮演著重要角色，具有技術上的優勢。在共享經濟的交易活動中，第三方平臺參與交易主要是提供虛擬化交易平臺進行運營、結算平臺，如微信支付和支付寶等。在共享經濟的交易活動中，相關交易信息無紙化，第三方平臺可以補充信息的完整，增加真實性，防范稅收流失。若第三方平臺參與到稅收征管體系中來，輔助稅務機關開展調查與審計等工作，征管效率得到提升，征管成本減少，在一定程度上還能加強監管。

2.利用大數據技術協助稅收征管。在大數據時代下利用大數據技術，處理大量數據、多類型數據，及時、準確地分析利用收集到的納稅人的數據，利用大數據技術收集、挖掘并分析納稅人的稅源數據。在共享經濟交易中，交易信息電子化，可以利用區塊鏈等大數據技術進行外人無法隨意篡改的數據挖掘共享技術，防范共享經濟活動中征納雙方信息數據隱私權被侵害的風險，解決數據的收集與篩選問題。其提供便捷有效的稅收征管模式，降低征管成本。

三、結語

共享經濟的發展是機遇，它有著不同于傳統商業模式先進的特征。作為新業態，暴露出一些傳統商業模式中沒有遇到過的征管問題，帶來了一定的困難和挑戰。在做好前期準備工作后，對共享經濟模式征稅具有一定可行性，文章借助網約車為例，以共享經濟下稅收征管為對象，共享經濟作為一大主體。先進行相關概述、現狀分析，分析共享經濟下稅收征管的問題，利用大數據等技術，希望解決共享經濟下稅收征管問題提供一些解決問題的思路。共享經濟活動涉及到多個行業，需要政府、個人和企業的共同努力。