大數據背景下國有企業領導經濟責任審計研究

●蘭 飛 劉維婧

領導干部經濟責任審計是一項具有中國特色的審計制度，是現代審計制度在我國的一種創新，是加強權力制約和監督的重要措施。經濟責任審計是我國針對國有企業相關領導人在任職期間的決策執行、財政收支等方面的全面審計，是提高審計監督管理能力和國有企業經營管理效率的重要工具。我國最早在1999年頒布有關國有企業領導人任職期間審計的暫行規定，并陸續在2000年、2006年、2010年以及2014年進一步細化和完善了有關經濟責任審計的實施細則，從法律層面對國有企業領導人經濟責任審計的范圍、對象、流程等各方面進行了明確，有利于更好地執行經濟責任審計。伴隨著市場經濟不斷發展、國有企業的更新和改制，以及大數據時代下審計數據量呈幾何式增長的現狀，傳統審計已不能完全適應現有工作要求。因此，如何利用大數據實現審計數據的全面流通和審計創新，已成為新時代背景下國有企業領導經濟責任審計的工作重點。

一、國有企業領導經濟責任審計相關理論基礎

（一）經濟責任審計受托理論

經濟責任審計受托理論是指國有資產管理相關部門將國有資源的財產管理權授予相關國有企業領導人，相關領導人在授權范圍內進行國有企業的經營和管理，并對國有資產管理部門負責而產生的經濟關系，是一種委托和被委托的社會關系。受托理論的產生最早起源于公司制的發展，正因為公司制的產生出現了企業所有權和經營權的分離，企業所有權人為更好地提升公司管理效益，特聘請具有專業管理資質的人才進行公司經營權的管理，即出現了委托方和受托方。委托方作為公司所有權人，注重的是公司的經營效益和保值增值情況，而受托方接受委托之后，承擔確保受委托資產增值保值的責任。如何確保受托人能以公司利益為重，并嚴格遵守相關財務準則以更好地服務公司，就需要委托方進行相關監督管理工作。而伴隨著受托活動的復雜性增加，委托方憑借自身力量已經無法很好地開展相關監管工作，因此引入獨立的第三方機構進行監管工作，審計由此產生。因此，從發展歷程上看，國有企業領導的經濟責任審計是伴隨著受托活動的發展復雜化而產生的，是一項獨立的經濟監督活動。而國有企業的經濟管理關系著國有資產的保值增值，因此國有企業的經濟責任審計對于國家和社會都有重要意義。

（二）經濟責任審計內部控制理論

內部控制理論最早可追溯到上世紀四十年代以前，該階段主要以內部牽制為基本出發點，提出通過建立兩個以上部門之間的合作可以大大降低一個部門單獨工作時可能出現數據造假、交易虛假的概率。上世紀四十年代到八十年代，內部控制進入了企業管理的職能階段，該階段在原有內部牽制基礎上引入了企業內部組織管理，即通過內部控制協調企業各機構之間的生產經營，從而達到提高經營效率的目的。伴隨著企業組織機構的不斷復雜化，內部控制在原有的基礎上逐漸引申為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五大部分，企業在制定內部控制制度時既要考慮如何保證企業運轉的安全性又要考慮如何在特定的條件下實現企業經營效益的最大化。這需要企業內部領導層、管理層以及各執行部門的共同努力和配合，形成一套職權明晰、責任到位的考核制度，并做好相關的宣傳和指導工作。

在內部控制不斷發展的過程中，如何監督內部控制的執行成為企業監管的重要問題，由此經濟責任審計應運而生。尤其針對涉及國有資產的國有企業，其領導人在實際運行過程中是否存在決策的失誤，是否存在監守自盜以及弄虛作假侵害國有利益等情況，單憑內部控制的內部力量無法實現有力的監管，必須通過第三方獨立的審計力量介入才能更好地實現企業的監管。因此，國有企業領導人在離任以及在任時都要進行經濟責任審計，以更好地實現經濟責任的終身化，提高領導人的責任意識和風險意識。

（三）經濟責任審計系統管理理論

經濟責任審計系統管理理論認為企業的員工、生產設備以及其他資源共同組成一個系統，如何通過一定的監管手段實現該系統的高效運轉是最終目標。在這個整體之中，人的管理處于核心地位，也是統領全局的決定性力量。為了實現系統的均衡性和高效性，管理人員必須通過制度實現各成員之間的權利制衡，以及生產運作的正常進行。伴隨著信息化不斷推進，傳統管理手段已無法滿足日益復雜化的企業組織模式，需要通過信息系統的改革和創新，更好地促進業務銷售、風險控制、客戶管理等工作進行，擴大生產效益。經濟責任審計正是在不斷創新的過程中應運而生，主要針對如何提高國有企業的監管效率。面對大數據等信息化的沖擊，原有經濟責任審計已經無法實現國有企業的高效管理，如何利用大數據進行審計數據的共享和分析，是新時期國有企業領導人經濟責任審計的改革重點。

二、大數據對于國有企業領導經濟責任審計的影響分析

（一）大數據對經濟責任審計組織管理和審計職能的影響

1、轉變傳統組織管理模式。傳統經濟責任審計下采用分組管理模式，即審計機構將內部組織分設為財政、投資、農業等不同小組，每一小組在各自領導人的帶領下針對本小組的領域進行針對性的審計調查。在這種模式下，各小組各自獨立實施本小組內的審計工作，各組之間信息溝通不順暢且相關數據不能及時進行共享，降低審計效率。伴隨著國有經濟的不斷發展，國有企業內部組織機構日趨龐大和復雜，并逐漸衍生出資金管理系統、銷售管理系統等諸多企業內部運營信息系統，依靠傳統的分組審計方法，很難從單純的分組數據中發現經濟問題。只有通過不斷組合企業內部各系統之間的信息，以及交流不同小組內部不同領域之間的管理信息，才能更好提高審計效率。

在新的審計機構管理模式下，審計機構審計內部組織時不再依據財政、金融等不同領域成立小組，而是通過設立專案小組，針對每次審計任務成立審計項目組并進行統一規劃和分工合作，有效解決了傳統模式下信息溝通不順暢、審計范圍較局限以及審計工作效率低下等問題。在新的審計管理模式下，建立以大數據平臺為基礎的數據分析平臺，并組建專業的數據與審計結合的分析團隊，針對不同的審計對象制定不同的審計方案，以達到審計的針對性和高效性。

2、擴寬原有審計職能。經濟責任審計作為國有企業經濟運行的重要管理工具，對強化國有企業的內部管理改革、保護國有資產安全以及促進反腐倡廉建設等方面具有重要促進作用。而新時期下大數據的全面推廣，對經濟責任審計的職能在原有的基礎上進行了拓寬和加深。大數據審計可以預防企業經營風險。前期通過對所屬不同部門的國有企業進行數據分析，設置有關資產負債比、資產凈利率等不同財務指標，離職率等人力資源指標以及其他有關國有企業運行質量的指標預警值，并分析發展動態趨勢，當國有企業進行生產時可以將每個指標與系統的標準預警值進行比對，對波動異常的指標可以進行實時報警，以提示其存在的經營風險和財務風險，充分發揮經濟責任審計的預防功能。

（二）大數據對國有企業領導經濟責任審計內容和方式的影響

1、轉變審計重點。傳統審計模式下，經濟責任審計的重點在于國有企業領導人進行經濟決策是否合法、真實，其主要任務在于揭示相關領導人在進行財政資金收支過程中的違法行為，以更好地保護國有資產的安全。伴隨著大數據技術的不斷更新，經濟責任審計在進行審計數據處理和分析的過程中也更加高效，其審計的重點也發生了相應的轉變。

首先，審計以黨和國家的宏觀方針和決策部署為中心。重點審查國有企業在進行生產經營過程中違反相關行業管理規定，造成擾亂市場秩序、經濟制度等重大安全隱患的行為。其次，審計以建立完善的國有企業經濟責任審計問責機制為重點，深化責任的落實。通過審計領導人任職期間的主要工作軌跡，查出領導人在政策決定和執行過程中的不到位、不合規問題，并對相應責任進行合理劃分，以準確落實領導人職責。最后，審計以提高國有企業的反腐倡廉意識為終極目標。借助于大數據技術，有效聯合公檢法、銀行等其他部門進行數據整合和分析，查處相關領導人的廉政問題，為保護國家經濟利益作出重大貢獻。

2、轉變傳統審計方式。傳統審計模式主要以查閱現場資料、進行訪談等實地審計為主，伴隨著大數據技術成熟與發展，直接利用國有企業內部的相關資金管理、產品銷售等系統進行系統取數，審計人員再依據數據進行系統分析，可有效提高審計效率和準確度。目前來說，經濟責任審計主要有以下變化：首先，由傳統現場審計向現場與遠程審計結合轉變。新審計模式是指將被審計國有企業內部系統的相關數據傳輸到審計中心，審計人員再建立相關的數據分析模型，同時安排其他審計人員在現場進行訪談和查詢，以實現業務審計與數據審計相結合。其次，審計方式由事后審計向事后與事中審計結合轉變。傳統模式以事后審計為主，主要依賴被審計單位提供的數據進行審計，不利于及時糾正被審計單位在業務進行時的風險預防，而新模式下大數據技術的推廣，可以實時動態關注被審計單位的項目進展情況，及時有效地進行問題糾正。

三、大數據背景下國有企業領導經濟責任審計問題分析

國有企業因其企業性質特殊，主要分布在能源、交通等有關國計民生的重要領域中，對維護國家經濟安全具有重要作用。如何通過經濟責任審計更好地規范國有企業領導人的經濟決策和執行，是當前經濟責任審計的重中之重。尤其是伴隨著大數據技術的成熟與發展，如何通過大數據審計技術的運用構建更高效的大數據審計平臺，是目前審計改革的方向。目前來看，經濟責任審計在大數據技術的運用方面還存在諸多不足。

（一）經濟責任審計有關數據取用文件不明確

目前，從我國有關經濟責任審計的相關法律文件來看，主要涉及傳統審計模式下的一般審計實施條例，大數據背景下的執行細則尚不明確。尤其是對于審計案件執行過程中的數據收集流程、數據共享范圍以及數據存儲等方面都尚未從法律層面進行明確，導致案件在具體執行數據采集和分析時存在一定不確定性。同時，由于數據對被審計單位來說還存在泄露行業機密和降低本企業競爭力等問題，所以有部分企業在現場審計時會存在提供數據的配合度不夠的問題，或者提供數據不全面、不及時等懈怠行為，導致審計人員工作效率低下等。另外，因為缺乏一定法律文件作為審計基礎，即使審計人員根據數據分析模型得出被審計單位存在一些執行漏洞的結論，也只能作為出具審計報告的依據，還不能完全根據模型結果推定審計結果，這里也存在一個被審計單位以及社會對于大數據的認可問題。審計人員只能以該數據分析結果為導向，再依據傳統審計方法去取證復核，但這會大大降低經濟責任審計的效率。

（二）經濟責任審計數據利用率不高

大數據背景下的國有企業領導經濟責任審計效率很大程度上取決于數據的綜合利用效率。目前，我國大數據審計尚處于摸索階段，相關部門諸如銀行、政府部門等所搭建的數據共享平臺還不完善，數據最終利用程度不高。

首先，數據采集不完全。目前我國還尚未形成全國統一的數據聯網平臺，而各企業的數據存儲方式以及數據平臺建設模式不同，導致最終數據的導出和整合存在不兼容或錯亂的問題。同時，不同行業不同企業導出的數據如何進行邏輯處理和關聯，也是大數據共享平臺建設過程中的大問題。另外，高機密行業由于涉及商業機密等數據保護問題，尚未進行數據信息化管理，還處于傳統手工記載階段，導致經濟責任審計在信息采集過程中不全面。

其次，非結構化數據利用程度不高。審計在采集數據過程中，既有系統結構化、統一性較高的數據，也有非結構化諸如圖片、文檔等數據，而非結構化數據無法在數據系統中直接進行轉變和關聯，必須經過人工審查才能作為審計基礎資料被利用。因此，現在急需解決的問題是開發更高級的數據采集系統，進行非結構數據的轉換，以發掘數據背后的信息以及有效提高審計的數據讀取效率。

最后，大數據分析水平有限。目前我國對于經濟責任審計的大數據分析還處于摸索階段，相關的人才也處于空缺狀態。大數據背景下的審計不僅要求相關從業人員要具備審計知識，還要具備相關的大數據技術、數據庫技能。

（三）經濟責任審計結果質量不理想

雖然大數據技術在一定程度上提高了審計效率，但審計結果尚未真正促進國企改革和保值增值，主要原因是缺乏有效溝通和思維固化。首先，審計小組之間缺乏有效的溝通。隨著國企不斷深化改革，審計所涉及的內容從單企業、單年度生產情況，轉變為多企業、多部門、多年度的綜合審計，涉及財務管理、工程建設等多個領域。目前，經濟責任審計主要以專業領域設置審計小組，分組進行綜合調查，仍存在信息溝通不順暢的問題，缺乏小組之間的有效溝通和信息共享。其次，傳統審計思維的固化。審計要求以客觀事實為判定的依據，要求所有審計行為必須以法律和法規的規定為準繩，但大數據分析的重點是數據之間的相關性，而非事實的因果關系。因此，大數據分析結果，可能沒有可以解釋的直接原因，導致審計人員懷疑分析結果。因此，審計人員與數據分析人員思路上的差異，導致數據分析與現場審計脫節，最終的審計結果也無法準確作出判斷。

四、大數據背景下國有企業領導經濟責任審計的完善建議

（一）建立健全大數據下經濟責任審計的保障措施

首先，健全審計相關的法律法規。一方面，修訂有關數據信息使用和共享的法律實施條例。可以通過審計立法明確大數據審計的法律地位，將審計過程中有關被審計單位以及相關部門提供數據的義務進行明確，得以明確電子合同、電子簽名等的法律效力，提高大數據審計的嚴肅性。另一方面，建立數據分析平臺的長效機制。針對國企數據報送不及時、不完全等問題，建議通過建立數據維護和報送的長效機制，及時對上報共享信息進行跟蹤和完善，以更好地維護大數據審計的基礎環境。

其次，完善審計數據規范。大數據與傳統審計相比最大的區別在于數據的使用和共享，針對被審計單位對數據保密的考慮，建議要從法律層面規范審計人員進行數據提取、傳輸和分析以保障數據安全性，需從審計人員開展審計業務、獲取審計數據、數據使用和規范等多環節進行落實，有效確保審計數據的安全性。

最后，審計數據的后續保存和維護也很重要，關系到國有企業的核心機密。需要從加強審計人員的保密義務和責任以及加強信息存儲設備后續的投入和維護出發，建立數據的后續長效機制，做好數據備份和加密，建立相關信息防盜預警機制，防患于未然。

（二）全面搭建大數據下經濟責任審計數據的分析平臺

首先，建立大數據審計分析平臺，整合不同行業、不同部門之間的信息，實現資源共享。一方面，建立數據采集、整合、分析等功能的審計平臺，將各行業各企業的相關數據匯總到統一的系統進行存儲和管理，確保數據使用的安全性和規范性。另一方面，為更好地實現審計垂直管理上的共享和互通，建立中央與地方共享的數據共享平臺，實現數據跨部門、跨地區、跨年度的橫向、縱向綜合共享。通過審計部門與被審計部門之間的數據聯網，實現數據實時存儲和分析，提高數據信息的傳導效率和使用效率。

其次，通過現代信息技術提高大數據分析能力。主要包括提高對圖片、音頻等非結構型數據的加工和處理能力，運用最新信息采集技術進行信息轉換；通過搭建以財務數據與業務數據為基礎的數據分析模型，審查數據之間的邏輯關系和數字關系，并從中深究出隱藏的企業風險；開發以數據為基礎的圖文分析軟件，通過更直觀的圖表走勢推斷被審計企業的財務運行趨勢和經營發展狀態。

最后，培養符合大數據背景的綜合型審計人才。大數據技術出現，逐漸顯現出現有審計人才隊伍的不足，新的經濟責任審計要求審計人才必須具備敏感性、復合性和高效性的特點，即審計人員要通過不定期的培訓、實踐鍛煉等提升自身對數據分析的敏感性，并積極主動接受新技術和新知識，熟練掌握利用軟件進行數據采集、轉換的技能。審計機關要建立由集合網絡、數據分析、審計等各專業線的精干人才組成的高效運作團隊，積極引入外部專家力量參與團隊建設，以更快、更好地提高自身業務實力。

（三）改革創新大數據下經濟責任審計工作方式

首先，創新經濟責任審計方法。以數據為出發點，協同多維度進行數據關聯分析。大數據背景下的經濟責任審計要以數據為出發點，通過數據探究背后的體制管理邏輯是否存在漏洞，并結合現場訪談、勘驗等傳統審計手段開展審計工作。同時，要建立報表指標分析與業務指標分析、國有企業與銀行稅務等外部數據分析、不同區域不同行業之間的數據分析等多維度、綜合性分析模式，實現立體式的數據挖掘和分析。

其次，創新經濟責任審計工作模式，勇于打破傳統固有方法。鑒于現階段國有企業領導經濟責任審計的數據分析還處于摸索階段，有關遠程審計和持續審計等新型審計模式還不完善，需要通過打破傳統的按行政職能劃分的行政性審計模式，建立以社會民生為方向，以數據分析為基礎的統一協作性審計模式。

最后，有效運用數據分析的強大羅列功能，由審計抽查模式轉變為全面數據分析建模方式，增大數據覆蓋量，有效提高審計結果的準確度和說服力，全面提升大數據審計的深度和廣度。

運用大數據技術開展經濟責任審計，一方面擴大審查事項的覆蓋面，提升審計的深度和廣度，提高經濟責任審計質量；另一方面運用數據關聯比對，經濟責任審計判斷將更加準確，審計結論更加客觀，使大數據審計范圍得到擴展，實現全面抽樣，逐步達到審計全覆蓋。■