中小企業財務管理中的稅務風險識別與防控

□賀佳麗

2009年《大企業稅務風險管理指引(試行)》出臺，旨在加強大企業稅收管理及納稅服務工作，指導大企業開展稅務風險管理，防范稅務違法行為。而時至今日，與中小企業相關的稅務風險管理法律法規，特別是稅務風險內控機制建設方面的法規尚屬空白。作為占市場主體多數的中小企業，其既要面對宏觀環境艱難復雜、產業結構調整升級、稅收新政密集出臺等外部因素挑戰，又要克服稅收遵從意愿較低、抗風險能力較弱、管理機制不完善、人員素質參差不齊等內部先天頑疾。可以說，新經濟常態下，中小企業運營中潛在的稅務風險十分巨大，一旦失衡跑偏，出現稅務風險給企業帶來的負面影響將難以估量，甚至直接終結企業的發展。

企業稅務風險是指企業的涉稅行為未能正確遵從稅收法律法規，導致企業少繳或多繳稅款。這說明企業稅務風險表現形式為：第一，稅收法律法規執行不到位，導致企業欠繳或少繳應納稅額，從而面臨補稅、罰款、滯納金，甚至刑法處罰；第二，優惠政策享受不充分或稅款核算有誤，導致企業多繳應納稅額，從而增加稅負成本。

從稅務風險產生的途徑看，可進一步劃分為主觀性風險、客觀性風險、制度性風險。

一、稅收遵從意愿低，帶來主觀性風險

中小企業因其體量較小而且受經營者個人意志主導，普遍認為稅款的上繳會加大企業的經營壓力,削減企業凈利潤。所以，稅收遵從的主觀意愿不強，大多存在“兩套賬”的現象，即所謂內賬和外賬。外賬又稱“稅務賬”，主要應付稅務機關檢查，通過少計或不計收入來達到減少應納稅額的目的。內賬才是企業真實經濟業務的反映，通常成本費用發票不齊全或不正規，收入來源渠道多樣化。“兩套賬”長期存在的根源在于中小企業治理層心存僥幸，稅收遵從意識薄弱，做賬手法卻并不高明，一旦遭遇稅務稽查，企業往往無處遁形，后果難以承受，影響企業穩定發展。

二、稅收新政吸收慢，帶來客觀性風險

近年來，為提振實體經濟，鼓勵中小企業發展，國家密集出臺了大量針對中小企業的稅收新政，涉及流轉稅、所得稅、大稅種、小稅種等。面對瞬息萬變、復雜多樣的稅收征管環境，如何吃透、用好稅收政策，享受國家釋放的稅收紅利？對中小企業來說，無疑是巨大考驗，而專業人才缺乏、流動性較大的特點更是讓稅收新政能否在中小企業落地生根，正確執行充滿不確定性。中小企業的財稅人員一般一人多崗，身兼數職，地位較低，財稅培訓機會甚少，學習缺乏內生動力。平時，對稅務機關工作人員又敬而遠之，很少主動聯系溝通企業具體情況，探討企業涉稅處理是否正確、是否符合政策適用范疇等。長此以往，企業對稅收新政沒有完全消化吸收，帶來解讀誤差，導致執行結果出現偏差，很可能誘發稅務風險。

三、稅收內控不完善，帶來制度性風險

中小企業基本上是“人治”為主，即老板怎么說，員工就怎么干。財務管理制度不健全，特別是有關稅收風險防控方面的內部控制制度更是鮮見。在稅務會計核算、稅款計算、納稅申報、稅款繳納以及發票管理等主要稅務風險防控工作中，中小企業普遍存在職責相互混淆和崗位隨意兼容的現象。比如，發票開具、保管與印章保管崗位不分離、納稅申報資料填寫與審批職能不分離、稅款劃繳憑證編制與審批職責不分離，稅務風險事項處置與監督檢查不分離等。可以說，中小企業規章制度遵循的隨意性以及稅務風險內部防控體系的不完善，在沒有實施替代性控制措施的情況下，讓很多企業游走在“紅線”邊緣。

稅務風險猶如一張無形的網，在沒有觸及預警值或者沒有被稅務稽查盯上時，企業往往不以為然。一旦風險爆發，因為稅收的強制性，稅務機關必將迅速收“網”，企業經營將舉步維艱。一是經營成本顯著增加。比如，因違法違規少繳、欠繳稅款而承擔的處罰成本；因稅務風險被稅務機關重點監控而付出的應對成本；因沒有充分享受稅收紅利而產生的損失成本。二是經營決策受到影響。比如，企業組織架構設置、投融資決策、財務管理決策等方面都會被迫作出相應調整。三是引發商業信譽危機。比如，列入稅收“黑名單”后，企業法人代表出行、融資貸款、發票開具領用等諸多方面將受限。

稅務風險給企業帶來的負面影響既然如此深遠，那么，在企業的經營管理特別是財務管理中又將從哪些方面有效識別與防控呢？

四、強化治理層對稅收遵從的意愿

只有治理層重視稅務風險，對稅收遵從保持敬畏之心，企業才有稅務風險防控的內生動力。

(一)樹立“大財務”理念，進行規范化整合，是企業健康長遠發展的必由之路。會計信息失真是“兩套賬”對企業最直接的影響。會計信息一旦失真不僅不能為治理層決策提供有用信息，反而很可能誤導決策，貽誤發展時機。同時，容易給人鉆內部控制漏洞的機會，滋生貪腐，吞噬企業利益。發展規模受限是“兩套賬”對企業最深層的影響。企業一旦想走向IPO，增資擴股，實行股權激勵等，都需要財務規范。長期“兩套賬”遺留下來的“病灶”此時將不得不耗費大量錢財、人力、時間去根除，代價沉重。

將“兩套賬”轉變為“兩賬合一”，是財務規范化的基本要求。財稅人員要適時轉型升級，從“賬房先生”角色轉變為企業經營決策參與者，從財務核算的單一型人才到財務技能與一線業務知識兼具的“業財融合”復合型人才。縱向打通財務管理與業務管理的“任督二脈”，讓企業治理者在財稅人員的職能轉換中，嘗到財務規范化的“甜頭”，意識到規范有效的財務管理才是企業健康運營的保證。

(二)稅務征管“互聯網+”，外部遵從壓力加大，是企業加強稅務風險防控的必然要求。“金稅三期”工程全面實施，國地稅合并，社保劃歸稅務征管等一系列重大政策的實行，是國家加強稅收征管的意志體現。稅務機關運用互聯網與其他行政機關互聯互通，通過“大數據”分析，設定稅收風險評估指標，對接銀行系統核查企業全部賬戶信息等多種方式，輕松掌握企業全盤經營情況，是否存在稅務風險一目了然。因此，企業唯有強化稅收遵從意愿，自覺履行納稅義務，才能降低稅務風險，保障企業平穩運營。

五、提高稅務風險日常管理水平

(一)嚴把涉稅業務審核關，是降低稅務風險的前提。財稅人員的日常涉稅工作主要圍繞發票應用、賬務處理、納稅申報三方面展開。因此，企業涉稅風險管理主要是做好“三心”管理，即發票的重心管理、賬務的核心管理、納稅申報的中心管理。發票管理重心在嚴格審查發票，防止疏忽而接收不合規發票、假發票，杜絕虛開發票行為等。如果審查不嚴并誤將這部分發票做了稅前抵扣，則存在未來被稅務機關做納稅調增，并加收滯納金和罰款的風險。如果涉及虛開增值稅專用發票或逃避繳納稅款的，則很可能背負相應的刑事責任。賬務管理核心在會計準則和稅務政策不同，導致的稅會差異是否處理正確，要制定涉稅會計業務處理的標準流程，確保調整稅會差異的會計處理符合相關規定。納稅申報管理是涉稅工作的中心，包括稅款計算、納稅申報表填制、復核和審批、稅款劃繳等既要符合稅法規定又要貼合企業實際情況。

涉稅人員良好的業務素質，是提高稅務風險日常管理水平的基礎。只有不定期組織財稅人員集中學習，才能在稅收政策日新月異的環境下，準確理解和執行稅收政策，擁有規避稅務風險的能力。

(二)定期開展納稅檢查和風險評估，是稅務風險管理的手段。納稅檢查如同對企業做體檢，有利于“治已病，防未病”。既可以由財稅部門與相關職能部門聯合起來獨立實施，也可以借助專家力量在中介機構的協助下共同實施，完成納稅事項的檢查工作。通過檢查，詳細了解稅務工作流程處理、相關稅收法規政策執行情況等向治理層提交稅務風險評估報告，使治理層高度重視并及時解決企業日常的稅務風險。

(三)保持與稅務機關正常互動，是獲得稅務風險提示的途徑。各地稅務機關擁有一定的自由裁量權，在稅收政策的具體征管上可酌情采取不同方式，企業進行稅務籌劃的合法性也需要得到稅務機關的認可。因此，保持與稅務機關正常互動，主動反饋企業涉稅事項的處理方式，特別是一些模糊和新生業務的處理爭取得到稅務機關的支持。對稅法的理解與稅務機關保持“同頻共振”，對企業避免稅務風險非常重要，能為企業創造良好的外部監管環境。

六、構建稅務風險內部防控體系

中小企業應當將內部控制作為降低稅務風險的主要手段，構建組織化、科學化、精細化的稅務風險內控體系。

(一)將稅務風險管理與其他內部風險管理有機融合，形成組織化的內部控制體系。《小企業內部控制規范(試行)》第十五條，明確將“稅費管理”列為內部控制的重點領域之一。企業應結合稅務風險評估結果，將稅務風險應對策略、稅務管理流程及控制方法合理設計到內部控制總體系中，形成全面的稅務風險控制體系。

(二)將稅務風險管理與具體業務操作密切結合，形成精細化的內部控制體系。企業在制定業務內控規則時，應就每個具體事項明確稅務風險控制措施。相關人員在進行業務活動時，要結合稅務風險，選擇最符合企業利益的行為方式。比如，合同是最基本的業務約定形式，簽署方式不同，企業納稅義務產生的時間和方式截然不同。簽署雙方必須事先明確合同金額是含稅還是不含稅，發票是未到款先開具還是到款后開具，開具普通發票還是專用發票等。只有精細化的內部控制體系，才能最大限度為企業規避稅務風險。

(三)將稅務機關力量與自身努力凝成合力，形成科學化的內部控制體系。企業要在自愿、公開、互信、平等的基礎上，嘗試與稅務機關簽訂稅收遵從協議，使稅務機關可以通過企業治理結構、機構設置、人員分工等方面了解企業經營情況，幫助企業分析識別稅務風險。有了稅務機關專業化力量的助推，財稅人員可以事半功倍地掌握企業潛在稅務風險，用科學化的內部控制體系提升稅務風險應對水平。

富蘭克林說過，“只有死亡和納稅兩件事不可避免”。納稅貫穿于企業經營活動的始終，中小企業只有知稅、懂稅、護稅，自覺遵從稅法，在財務管理和內控建設活動中加強稅務風險的防控，企業才能在新時代經濟新常態下，搶抓機遇，順勢而為，乘勢而上，實現中小企業持續穩健發展。